شرح الاصول الثابتة وإهلاكها وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم ١٠

 

 

 

 

 

 

 

 

 

تبسيط

 

 معيار المحاسبة المصرى رقم (10) الأصول الثابتة وإهلاكاتها

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

سنتناول هذا المعيار بالشرح من خلال الموضوعات التالية:۔

المطلب الأول :- نطاق تطبيق هذا المعيار

المطلب الثاني:- تعريف الأصول الثابتة

المطلب الثالث:- شروط الاعتراف بتكلفة أي بند ... كأصل ثابت

المطلب الرابع:- مكونات... تكلفة الأصول الثابتة

المطلب الخامس: اهلاك الاصول الثابتة

المطلب السادس: اضمحلال الاصول الثابتة

المطلب السابع : استبعاد القيمة الدفترية للاصل الثابت من الدفاتر

المطلب الثامن:- الافصاحات التي يتطلبها هذا المعيار والخاصة بالاصول الثابتة واهلاكاتها

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

المطلب الأول :- نطاق تطبيق هذا المعيار

n يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن الأصول الثابتة ما لم يتطلب او یسمح معيار محاسبي مصرى آخر بمعالجة محاسبية مختلفة. . . هذا المعياريقول انه هناك بعض بنود الأصول الثابتة لا يطبق عليها متطلبات هذا المعيار وائما لها متطلبات أخرى معروضة في معايير أخري هذه البنود هي :

1- المعيار المحاسبة المصرى رقم (32) "الأصول غير المتداولة المحتفظ بها الأصول الثابتة المبوبة كأصول محتفظ بها لغرض البيع طبقا لغرض البيع والعمليات غير المستمرة".

2- الأصول الحيوية المرتبطة بالنشاط الزراعي  معيار المحاسبة المصری رقم (35) "الزراعة"

3- الاعتراف بأصول الاستكشاف والتقييم وقياسها  معيار المحاسبة المصری رقم ( 36 ) "التنقيب عن وتقييم الموارد المعدنية"

4- حقوق التعدين والاحتياطيات التعدينية مثل البترول والغاز الطبيعي والموارد غير المتجددة المماثلة

n إلا أن هذا المعيار يطبق على الأصول الثابتة المستخدمة في تطوير أو صيانة الأصول المعرفة في (2) إلى (4) أعلاه.

n في بعض الحالات قد تسمح معايير محاسبة مصرية أخرى بالاعتراف بیند من بنود الأصول الثابتة بناء على منهج مختلف عن ذلك المتبع في هذا المعيار. ومع ذلك وفي مثل هذه الحالات فإن الجوانب الأخرى من المعالجة المحاسبية لهذه الأصول بما في ذلك الإهلاك تتحدد طبقا لمتطلبات هذا المعيار.

n على المنشأة في استخدامها لنموذج التكلفة في معالجة الاستثمار العقارى طبقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( 34 ) "الإستثمار العقارى" أن تستخدم نموذج التكلفة الوارد في هذا المعيار.

المطلب الثاني:- تعريف الأصول الثابتة

هي البنود الملموسة . . .............. (معيار 23 هو الخاص بالبنود غير الملموسة)

   D التي تحتفظ بها المنشأة لاستخدامها في :

Û            إنتاج أو توريد ... السلع أو الخدمات

Û             أو في التأجير للغير .......(ماعدا الاستثمار العقاري(تأجير العقارات) يطبق معيار 34)

 Û           أو في أغراضها الإدارية        

    D و من المتوقع استخدامها على مدار أكثر من فترة واحدة.

* أمثلة *

سؤال للفهم  : متي تصنف قطعة أرض علي أنها : يتوقف التصنيف علي الغرض من الشراء

1	أصل ثابت (معيار10)	اذا كان غرض الشراء هو الاستخدام ...... لأكثر من فترة واحدة
2	أصل غير ملموس (معيار 23)	في حالة حق الانتفاع (الاستفادة من الارض خلال فترة محددةمع عدم التملك)
3	مخزون (معيار 2)	اذا كان غرض الشراء المتاجرة فيها كنشاط للمنشأه(بيع شقق أو أراضي)
4	أستثمار عقاري(معيار 34)	اذا كان غرض الشراء هو التأجير للغير أو تسقيع قطعة الارض وبيعها لحين أرتفاع السعر(أستثمار سلبي)
5	أصل متداول (أصول محتفظ بها بغرض البيع)(معيار 32)	اذا كان الغرض من شراء الارض الاستخدام كأصل ثابت ثم تغيرت نية المنشأه وقررت بيعاه في الاجل القصير(خلال سنة)
6	مصروف مقدم	مثلا عند دفع قيمة أيجار مقدم لتأجير قطعة أرض مثلا في حالة حق الانتفاع

سؤال للفهم  : هل مايأتي يعالج كأصل ثابت ....ناقش الاجابة؟

1	تمتلك الشركة مبني (مصنع ) تقوم فية بتصنيع منتجاتها	أصل ثابت...
2	تمتلك الشركة سيارات تقوم بتأجيرها للغير	أصل ثابت...
3	تمتلك الشركة مول تؤجرة كوحدات للغير	أستثمار عقاري
4	تمتلك الشركة كلاب حراسة	أصل ثابت...(ليست أصول حيوية) لكن لو الغرض هو التوالد والتكاثر كنشاط للمتاجرة فتعتبر أصول حيوية
5	تمتلك الشركة أبقار لانتاج الالبان والمتاجرة	أصول حيوية
6	تمتلك الشركة أشجار زينة	أصل ثابت...
7	تمتلك الشركة أشجار فواكة للمتاجرة	أصول حيوية
8	تمتلك الشركة برامج كمبيوتر ضمن الة تطريز لا تعمل الالة بدونها (جزء لا يتجزأ من الالة)	أصل ثابت... لو الالة تعمل بدونها (غير لازمة للانتاج) تعتبر أصول غير ملموسة
9	رخصة تاكسي	أصول غير ملموسة .. يمكن فصلها
10	تمتلك الشركة فندق مقام علي قطعة أرض حق انتفاع	الفندق (المباني والاثاث) ...أصل ثابت ...أم قطعة الارض ..أصل غير ملموس أو مصروف مقدم

خدبالك : الاصل الحيوي (معيار 35): الأصل الحيوي: هو حيوان أو نبات حي مثل :

الأصل الحيوى	المنتج الزراعى	المنتجات الناتجة من مراحل بعد الحصاد
الأغنام	الصوف	الغزل والنسيج
الأشجار بالغابات الزراعية	الأخشاب	قطع الأشجار
النباتات	القطن	الخيوط والملابس
	قصب السكر	السكر
ماشية الألبان	اللبن	الجبن
الأشجار	أوراق الشجر	الشاى و أوراق التبغ
مزارع العنب	العنب	النبيذ
أشجار الفاكهة	الفاكهة المقطوفة	الفاكهة المصنعة

 

المطلب الثالث:- شروط الاعتراف بتكلفة أي بند ... كأصل ثابت

الشرط الأول:- أن يكون من المرجح أن تتدفق منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة من هذا البند.

الشرط الثاني:- أن يمكن قياس تكلفة البند بدرجة يعتمد عليها.

ويلاحظ أن : لا يصف هذا المعيار وحدة القياس التي تستخدم لأغراض الاعتراف – بمعنى آخر : ما الذي يمكن أن يشكل بنداً من بنود الأصول الثابتة . لذا يتطلب الأمر استخدام التقدير الحكمي في تطبيق شروط الاعتراف بالأصول الثابتة وفقاً للظروف المحددة لكل منشأة.

مثال : فقد يكون من الملائم تجميع البنود التي لا تعتبر بمفردها ذات أهمية نسبية مثل العدد والأدوات والأسطمبات على أن تطبيق شروط الاعتراف على القيمة المجمعة لتلك البنود.

** خدبالك **

معالجة " الاصول الثابتة التي لا تؤدي بصورة مباشرة إلى زيادة المنافع الاقتصادية المستقبلية "

علي سبيل المثال : اقتناء بنود أصول ثابتة لأسباب ترتبط بالمحافظة علي مستوى معين من الأمان

Û يعترف بها كأصول ثابتة ...وعلى الرغم من أن اقتناء مثل هذه الأصول لا يؤدي بصورة مباشرة إلى زيادة المنافع الاقتصادية المستقبلية لأي أصل بعينه من الأصول الثابتة القائمة إلا أنها لازمة لتمكين المنشأة من الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية من أصول أخرى مرتبطة.

فقد يقوم أحد مصنعي الكيماويات بتطبيق عمليات جديدة للتعامل مع المواد الكيمائية بما يتوافق مع اشتراطات الجهات المعنية بالحفاظ على البيئة فيما يتعلق بإنتاج وتخزين المواد الكيماوية الخطرة

وفي هذه الحالة. يتم الاعتراف بالتحسينات على المصنع. . . كأصل ثابت نظر لأن. المنشأة لن تكون قادرة على إنتاج وبيع الكيماويات بدون إدخال تلك التحسينات. 

حالة عملية: المنشاة (س) تعمل في صناعة البويات والصناعات الكيماوية قامت بتركيب شبكة اطفاء ذاتي بتكلفة قدرها 500000 جنيه

في هذه الحالة:- تقوم الشركة بتويب الشبكة كاصول ثابتة .. على الرغم من ان هذه الشبكة لاتساهم في انتاج المنتج الا انها لازمة للحصول على التراخيص اللازمة للانتاج بالاضافة الى المحافظة على اصول الشركة من الهلاك حالة حدوث حريق.

معالجة قطع الغيار والمعدات الاحتياطية

لا يصف هذا المعيار وحدة القياس التي تستخدم لأغراض الاعتراف – بمعنى آخر : ما الذي يمكن أن يشكل بنداً من بنود الأصول الثابتة . لذا يتطلب الأمر استخدام التقدير الحكمي في تطبيق شروط الاعتراف بالأصول الثابتة وفقاً للظروف المحددة لكل منشأة وعلية هناك معالجتان :

الأولى:- اذا كانت هذه القطع سوف تبوب كمصروف عند صرفها من المخازن.

في هذه الحالة :- تبوب كمخزون وتحمل مصروف فى الأرباح أو الخسائر ... قائمة الدخل( مع استخدامها.

الثانية:- اذا كانت هذه القطع سوف تبوب كأصول ثابتة عند صرفها من المخازن.

في هذه الحالة:- تبوب( كاصول ثابتة - قطع غيار ومعدات رئيسية) . . . وتحمل كأصول ثابتة مع استخدامها .

يقصد بالمعدات الاحتياطية :- هي معدات تستخدم حالة وجود ظروف طارئة او عطل معين خط انتاجی مثال:- قامت المنشأة (س) بشراء مولد كهرباء بمبلغ 00 0 0 20ج ليستخدم في حالة انقطاع التيار الكهربائي في هذه الحالة:- يتم تبويب هذا المولد - کاصل ثابت

المطلب الخامس:- مكونات... تكلفة الاصول الثابتة

n سياسة القياس الخاصة بالاصول الثابتة n

قياس الاصول الثابتة(قيمة الاصل في الدفاتر)أو القيمة الدفترية للأصل

 

                   (1) القياس عند الاعتراف                                              (2)    القياس بعد الاعتراف

                       (القياس الاولي)                                                               (القياس اللاحق)

تحديد التكلفة الأولية عند الاقتناء

تختلف عناصر (مكونات) تكلفة الاصل الثابت باختلاف طريقة الحصول علية

تكلفة الاصل                                      ×× (-) مجمع الإهلاك في تاريخ تحديد قيمة الاصل (××) (-) مجمع خسائر الاضمحلال                   (××) ______________________________________________________ القيمة الدفترية في تاريخ تحديد قيمة الاصل الثابت  ××

نموذج التكلفة في تاريخ لاحق

 

 

 

 

 

 

خدبالك  من المصطلحات التالية وأفهمها :

① تكلفة الاصل) التكلفة التاريخية) : هي المبلغ المدفوع من نقدية أو ما في حكمها أو القيمة العادلة لمقابل آخر تم تقديمه لاقتناء أصل وذلك في توقيت اقتناء أو إنشاء الأصل

(أو)

 هو المبلغ المنسوب لهذا الأصل عند الاعتراف الأولى به طبقاً للمتطلبات المحددة في معايير محاسبة مصرية أخرى .

② القيمة العادلة : هي السعر الذي يتم استلامه من بيع أصل أو دفعه لنقل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.

③ الإهلاك: هو التوزيع المنتظم للقيمة القابلة للإهلاك للأصل على العمر الإنتاجی المقدر لهذا الأصل.

④ القيمة القابلة للإهلاك: هي تكلفة الأصل أو أي قيمة أخری بديلة للتكلفة مخصوما منها القيمة التخريدية له .           

⑤ العمر الإنتاجي للأصل : هو

   ( أ ) الفترة التي تتوقع المنشأة أن يكون الأصل متاحاً خلالها للاستخدام .

أو (ب) عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المماثلة التي تتوقع المنشأة أن تحصل عليها من الأصل .

⑥ القيمة التخريدية للأصل: هي القيمة المقدرة التي يمكن لمنشأة أن تحصل عليها حاليا من التصرف في الأصل بعد خصم التكاليف المقدرة للاستبعاد لو كان الأصل في العمر وعلى الحالة المتوقع أن يكون عليها في نهاية العمر الإنتاجي المقدر للأصل .

⑦ خسارة الاضمحلال : هي المبلغ الذي تزيد به القيمة الدفترية لأصل عن قيمته الاستردادية .

⑧ القيمة القابلة للاسترداد : هي القيمة العادلة للأصل (مخصوماً منها التكاليف اللازمة للبيع) ، أو قيمته الإستخدامية أيهما أكبر .

⑨ القيمة الدفترية : هي القيمة المعترف بها للأصل بعد خصم مجمع الإهلاك ومجمع خسائر الاضمحلال

خد بالك : مماسبق يمكن استنتاج العلاقات التالية :

* القيمة الدفترية للأصل = تكلفة الاصل + مجمع الاهلاك + مجمع خسائر الاضمحلال

* تكلفة الاصل = القيمة الدفترية + مجمع الاهلاك + مجمع خسائر الاضمحلال

* قسط الاهلاك السنوي = القيمة القابلة للأهلاك ÷ العمر الانتاجي للأصل

* القيمة القابلة للأهلاك = تكلفة الاصل - القيمة التخريدية للأصل

* خسائر الاضمحلال = القيمة الدفترية للأصل - القيمة الاستردادية

* القيمة القابلة للاسترداد = القيمة العادلة للأصل - التكاليف الازمة للبيع =××

                                                              أو

                                                           القيمه الإستخدامية للأصل  = ××

                                                                            ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

                                                                                   ××  أيهما أكبر

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1) القياس عند الاعتراف(القياس الاولي)

هذا المعيار يتطلب قياس أي أصل يفي بشروط الاعتراف به كأصل ثابت على أساس تكلفته. .

عناصر تكلفة الاصل :

تختلف عناصر (مكونات) تكلفة الاصل الثابت باختلاف طريقة الحصول علية و قد يتم الحصول علي الاصل الثابت(اقتنائة) عن طريق :

1-  الشراء النقدي                  2- السداد الاجل(دفعات مؤجلة)  3- التصنيع ذاتيا      4- المنح الحكومية                     

5- اصدار اسهم في رأس المال     6- المبادلة      7- بموجب عقد تأجير تمويلي       8- الهبة (هدية)

n يجب أن نفرق بين " التكاليف الأولية " و " التكاليف اللاحقة " علي تاريخ اقتناء الاصل n

Ûالتكاليف الأولية :- هي تكاليف اقتناء أو انشاء الأصل .

Û تكاليف اللاحقة :- هي التكاليف التي تتحملها المنشأة لاحقا  ومن أمثلة تلك النفقات :

نفقات الصيانة والاصلاح - نفقات الاضافة -نفقات التحسين والاحلال

التحسين : استبدال اصل او جزء منة بأخر أفضل الاحلال : استبدال اصل او جزء منة بأخر ممماثل لة

وتتوقف المعالجة المحاسبية لهذة النفقات علي ما اذا كانت يتم أعتبارها :

 …نفقات رأسمالية Å يتم رسملتها (اضافاتها) علي الاصول الثابتة ويتم اهلاكها .

 …نفقات ايرادية(جارية)  Åتحمل علي حسابات الفترة (حـ/أ.خ) كمصروفات ويتم مقابلتها بايراد نفس الفترة.

ويمكن التفرقة بين النفقة الرأسمالية والنفقة الايرادية من خلال الجدول التالي :

بيـــــــــــــــــــــــان	النفقة الرأسمالية	النفقة الايرادية(الجارية)
①حجم النفقة(نسبيا)	كبير	صغير
②تكرار النفقة خلال الفترة	غير متكررة	متكررة
③ الاستفادة من النفقة Å الطاقة التشغيلية للاصل(كمية/جودة /نوع )انتاج الاصل Å العمر الانتاجي للاصل	زيادة الطاقة التشغيلية للاصل لاكثر من فترة.	الاصل يعمل بنفس الطاقة التشغيلية
	زيادة العمر الانتاجي للاصل	نفس العمر الانتاجي للاصل
④مثــــــــــــــــــــــــــال	- العمرات الكبيرة للاصل - الاضافات علي الاصول	- الصيانة الدورية للاصل - نفقات الاصلاح والصيانة العادية
⑤المعالجة المحاسبية	يتم رسملتها (اضافاتها) علي الاصول الثابتة ويتم اهلاكها	تحمل علي حسابات الفترة (حـ/أ.خ) كمصروفات يتم مقابلتها بايراد نفس الفترة.

n تكلفة الأصل الثابت في حالة الشراء النقدي n

تشمل مكونات تكلفة الأصل الثابت في حالة الشراء النقدي حاصل جمع 3 عناصر:

1- سعر شرائة شاملا رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير المستردة وبعد استنزال كافة الخصومات التجارية والمسموحات.

سعر الشراء + رسوم الاستيراد + ضرائب الشراء غير المستردة + الخصومات والمسموحات

2- أي تكاليف تتعلق مباشرة للوصول بالأصل للموقع والحالة التي يصبح عندها مهينا للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل الإدارة .

3- التقدير الأولى للتكاليف اللازمة لفك وإزالة الأصل وإعادة الموقع المقام عليه الأصل إلى حالته الأصلية وهي الإلتزام الذي تتحمله المنشأة سواء عندما يتم اقتناء الأصل أو نتيجة لاستخدامه خلال فترة معينة في أغراض أخرى بخلاف إنتاج مخزون خلال تلك الفترة.

 

 þ أمثلة التكاليف المباشرة المتعلقة بالأصل الثابت

(1) تكاليف مزايا العاملين والناتجة بصورة مباشرة من إنشاء أو اقتناء الأصل.
(2) تكاليف إعداد الموقع	(3) التكاليف الأولية للتسليم والمناولة
(4) تكاليف التجميع والتركيب.	(5) الأتعاب المهنية
(6) تكاليف اختبار ما إذا كان الأصل يعمل بالشكل المناسب وذلك بعد خصم صافي المتحصلات من بيع أية وحدات أنتجت أثناء إعداد الأصل للوصول إلى ذلك الموقع وتلك الحالة من التشغيل . على سبيل المثال: العينات المنتجة في مرحلة اختبار المعدات

 ýأمثلة التكاليف التي لا تعد من تكاليف أصل ثابت

(1) تكاليف افتتاح منفذ جديد.

(2) تكاليف طرح منتج جديد أو خدمة جديدة (تشمل تكاليف الإعلانات والأنشطة الدعائية).

(3) تكاليف ممارسة العمل في موقع جديد أو مع فئة جديدة من العملاء ( تشمل تكاليف تدريب العاملين).

(4) المصروفات الإدارية وعناصر التكاليف العامة الأخرى غير المباشرة.

ý التكاليف التي لاتدخل ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت

  س/ هل يتم ادراج (غرامات تأخير ترك اصل ثابت بالجمارك دون انهاء اجراءات خروجة و المخالفات المرورية اثناء نقل الاصل ) ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت ؟؟

س/ هل يتم ادراج خسائر التشغيل الأولية و تكاليف تغيير موقع أصل ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت ؟؟

قاعدة

يتوقف الاعتراف بالتكاليف ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت عندما يصل الأصل الي الموقع والحالة التي يصبح عندها مهيئة للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل الادارة  و امثلة التكاليف التي لاتدخل ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت :

مثال 1 :- التكاليف التي تتحملها منشأة بعد أن يكون الأصل مهيئة للتشغيل بالطريقة المحددة له من قبل الإدارة ولكنه لم يتم تشغيله أو أن يكون تشغيله بأقل من طاقته الإنتاجية القصوى. على سبيل المثال :- تكبد المنشاة (س) 500 ج قيمة تركيب سيراميك للقاعدة للخرسانية لماكينة انتاج جاهز للتشغيل.

مثال 2 :- خسائر التشغيل الأولية مثل تلك التي تتحملها منشأة خلال المرحلة التي يتطور فيها الطلب على مخرجات أصل ثابت. على سبيل المثال:- تكبد المنشاة (س) 1000 ج خسائر نتيجة ارتفاع التكلفة ولم تصل الشركة لمستوى المبيعات المطلوب لتحقيق ارباح

مثال 3 :- تكاليف تغيير موقع أو إعادة تنظيم جزء من أو كل عمليات المنشأة على سبيل المثال:- تكبد المنشاة (س) 2000 ج قيمة قواعد خرسانية جديدة لماكنية الإنتاج بعد تركيبها لاعادة تخطيط صالة الإنتاج

 

 n حالات عملية للفهم n

مثال 1 :- الشركة (س) تنوي اقامة مبنى ادارى لها . فقامت بشراء قطعة ارض مقام عليها مبنى آيل للسقوط وقد تكبدت التكاليف التالية:۔

00000 50 ج ثمن الأرض	0 0 50 ج مصروفات تسجيل العقد
3000ج اتعاب محاماه	00 0 10 ج عمولة مكتب السمسرة
20000 ج تكلفة ازالة المبني المقام على الأرض وتسويتها لزوم اقامة المبني الجديد
4000 ج ضرائب عقارية مستحقة

وقد حصلت الشركة مبلغ 6000 ج من بيع مخلفات المبني الذي تم ازالته

المطلوب :- حساب تكلفة الأرض التي سوف يعترف بها كاصل في القوانم المالية ؟

- الحل -

في هذا المثال: تكلفة الأرض تشمل ثمن الشراء وجميع المصروفات اللازمة الاتمام الصفقة من عمولات واتعاب ورسوم تسجيل وكذلك ای ضرائب سابقة اتفق على أن يتحملها المشترى وكذلك تشمل جميع التكاليف اللازمة لاعداد الأرض هل لغرض المشتراه من أجله بما في ذلك ازالة انقاض المبني القديم على أن يخصم منها المتحصلات من بيع مخلفات هذا المبنى

تكلفة الارض = 5000000+5000+3000+10000+20000+4000-6000=50036000ج

********************************************************************************

س/لكي يتم اضافة جناح جديد بأحد الفنادق لابد من ازالة جزء من المبني القديم فهل يتم اعتبار نفقات الازلة تكاليف رأسمالية (أضافة) تحمل علي تكلفة الجناح الجديد ؟

خدبالك : تكاليف الازالة

لقد جرى العرف المحاسبي على تحديد المعالجة المحاسبية لنفقات الإزالة تبعا لنية الإدارة عند إنشاء المبني الأصلي (الذي سيتم ازالتة) فإذا كان :

Û الجزء الذي تم إزالتة تم بناؤه بصفة مؤقتة حيث كان مخططا من قبل إضافة هذا الجناح للفندق لزيادة طاقته الاستيعابية في المستقبل، فإن نفقات الإزالة تعتبر في هذه الحالة جزء من نفقات الإضافة وتعالج لنفقات رأسمالية.

Û أما إذا كان هذه الإضافات غير مخططة لها عند إنشاء الفندق فإن نفقات الإزالة تعتبر خسارة تحمل علي الفترة المالية لأنها تعبر عن عدم كفاءة الإدارة.

*******************************************************************************

مثال 2 :- الشركة (س) قامت بشراء قطعة ارض بمبلغ 2 مليون جنيه لانشاء مصنع عليها وقامت الحكومة بفرض رسوم قدرها 0 0 0 10ج نظير رصف الطريق أمام الأرض وامداد الصرف الصحي في هذا المثال:- يتم تحميل تكلفة الأرض بمبلغ 0 0 0 10ج

*******************************************************************************

مثال 3 : الشركة (س) لديها مبنی قائم قامت بهدمه لاقامة مبني جديد وقد تكلفت عملية الهدم 9000 ج وتم بيع الأنقاض بمبلغ 2000 ج

في هذه الحالة:.

تخصم الانقاض من مصروفات الهدم ويتم تحميل الصافي على تكلفة المبنى الجديد

يحمل المبني الجديد بمبلغ = 0 900-0 0 20 = 0 0 70ج

**********************************************************************************

مثال 4 :- الشركة (س) قامت بشراء قطعة ارض بمبلغ 500000 ج لبناء مبنى اداری عليها وقد قامت بانشاء ساحة انتظار وممرات بمبلغ 0 0 0 30ج

 

في هذه الحالة:- يتم تحميل الأرض بمبلغ 0 0 0 30ج في حساب منفصل ويتم اهلاکه خلال العمر المقدر له

**********************************************************************************

س/ هل تعترف المنشأة ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت بالتكاليف التالية :

- إعادة تبطين فرن بعد عدد محدد من ساعات الاستخدام.

- استبدال المكونات الداخلية لطائرة مثل المقاعد والمطابخ عدة مرات خلال العمر الافتراضي لهيكل الطائرة.

- اقتناء أصول ثابتة إما بغرض التقليل من الإحلال المتكرر (مثلما يحدث من استبدال الحوائط الداخلية لمبنى) أو بغرض القيام بإحلال غير متكر.

، تعترف المنشأة ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت بالتكلفة التي تتحملها في استبدال جزء من هذا الأصل في تاريخ تحمل تلك التكلفة وذلك إذا كان الجزء البديل يفي بشروط الاعتراف السابق زكرها في ذلك التاريخ.

*********************************************************************************

س/ بين رأيك المحاسبي فيما يلي :

  قد يكون أحد شروط الاستمرار في تشغيل بند من بنود الأصول الثابتة (طائرة على سبيل المثال) ، القيام بإجراء فحوص رئيسية بصفة دورية للكشف عن الأعطال والعيوب بغض النظر عما إذا كانت المنشأة تقوم باستبدال أجزاء من هذا البند . وكلما قامت المنشأة بفحصٍ من تلك الفحوص الرئيسية فإنها تعترف بتكلفة ذلك الفحص ضمن القيمة الدفترية للأصل كإحلال

تعترف المنشأه بتكلفة ذلك الفحص ضمن القيمة الدفترية للأصل كإحلال وذلك إذا كانت تكلفة الفحص تفي بشروط الاعتراف في ذلك التاريخ . ويتم استبعاد أي قيمة دفترية متبقية من تكاليف الفحص السابق (بخلاف الأجزاء المادية) من الأصل . ويحدث هذا الاستبعاد بغض النظر عما إذا كانت تكلفة ذلك الفحص السابق قد تحددت وقت إجراء المعاملة التي ترتب عليها اقتناء الأصل أو إنشائه . ولأغراض استبعاد القيمة الدفترية المتبقية من الفحص السابق يمكن للمنشأة - إذا لزم الأمر - أن تستخدم التكلفة المقدرة لفحص مستقبلي مماثل كمؤشر لما كانت عليه تكلفة الفحص القائم ضمن مكونات الأصل عندما تم اقتناء أو إنشاء ذلك الأصل

******************************************************************************

س/ كيفية معالجة تكاليف الخدمة اليومية للاصل الثابت كتكاليف العمالة والمواد المستخدمة وقد تتضمن تكلفة القطع الصغيرة ؟

تكاليف الخدمة اليومية: تمثل تكاليف الخدمة اليومية بصفةٍ أساسية تكاليف العمالة والمواد المستخدمة وقد تتضمن تكلفة القطع الصغيرة . وهذه النفقات غالبا ما توصف بأنها "إصلاح وصيانة" للأصل الثابت .

وعلية تعترف المنشأه بهذة التكاليف في الارباح أو الخسائر (قائمة الدخل) وتبوب كمصروفات اصلاح وصيانة ولا تحمل علي تكلفة الاصل .

********************************************************************************

س/كيفية معالجة الايرادات العرضية المصاحبة لتجهيز اصل ثابت ؟

هناك نوعين من الايرادات العرضية المصاحبة لتجهيز اصل ثابت :

النوع الأول :- ایرادات عرضية. ناتجة من عمليات لازمة لتجهيز الأصل على سبيل المثال :- ايرادات بيع العينات المنتجة في مرحلة اختبار المعدات أو ايرادات من بيع انقاض ازالة المبنى القديم

Û في هذه الحالة:- يتم خصم صافي المتحصلات من هذه الايرادات من تكلفة الاصل

 

مثال:- الشركة (س) قامت بشراء خط انتاجي بتكلفة قدرها 0 0 0 0 40ج وعند اختبار هذا الخط تكبدت 3000 مواد خام + 1000  عمالة وتم بيع العينات التي تم انتاجها عند الاختبار بمبلغ 9000

فأن صافي المتحصلات من بيع العينات الاختبار=0 0 90-0 0 30-0 0 10=0 0 50 ج يتم تخفيض تكلفة الالة بصافی متحصلات بيع عينات الاختبار تكلفة الالة = 400000 - 5000 = 395000 ج

وبناءا على ذلك:- اذا كان لدى المنشأة مبني تريد هدمه وبناء مبني جديد فأن تكاليف هدم المبنى القديم تحمل على تكلفة المبني الجديد بعد تخفيضها بای ايرادات من بيع انقاض ازالة المبنى القديم

وكذلك :- اذا اشترت المنشاة ارض مقام عليها مبني . . .  عليها فان تكلفة ازلة المبنى القديم تضاف على تكلفة الأرض بعد تخفيضها بای بهدف اقامة مبني جدید ايرادات من بيع مخلفات الهدم حتى تصبح جاهزة للغرض المقتناه لأجله

النوع الثاني :- ايرادات عرضية... ناتجة من عمليات .. غير لازمة لتجهيزالاصل على سبيل المثال :- استخدام الموقع الذى سيقام عليه مبنی كموقف سيارات لحين

في هذة الحالة :- يعترف بايرادات ومصروفات هذه العمليات في الأرباح والخسائر (قائمة الدخل )

مثال:- الشركة (س) قامت بشراء قطعة ارض بمبلغ مليون جنيه للبناء عليها وتنوي البدء بعملية البناء بعد سنة .. وقامت بتاجير الأرض خلال هذه الفترة كموقف اتنظار سيارات وفي 2018/12/31 بلغت الايرادات التاجير50000 جنيه ومصروفات 10000 ج

في هذه الحالة يتم اثبات ایرادات بمبلغ 50000 ج ومصروفات بمبلغ 10000 ج تحمل على قائمة الدخل ولاتحمل على تكلفة المبنى المراد أقامته حيث انها مصروفات وایرادات عرضية غير لازمة لتجهيز الاصل

n تكلفة الأصل الثابت في حالة التصنيع ذاتيا n

- يتم تحديد تكلفة الأصل الذي يتم إنشاؤه ذاتياً بنفس الأسس المستخدمة في حالة الأصل المقتنى .

- وتتكون التكاليف التي تتكبدها المنشأه لاستكمال انشاء اصل من :

تكاليف العمالة المباشرة

+ تكاليف المواد الخام المباشرة

+ تكلفة الاموال المقترضة (الفوائد)Åاذا توافرت شروط الرسملة "معيار 14"

+ نصيب الاصل من التكاليف غير المباشرة

وإذا كانت المنشأة تقوم بتصنيع أصول متماثلة بغرض بيعها في إطار نشاطها المعتاد فإن تكلفة الأصول عادة تكون هي نفس تكلفة إنشاء أصول لذا وللوصول إلى هذه التكلفة يتم استبعاد أية أرباح داخلية:

Ûأية أرباح داخلية(في حالة تصنيع أصول متماثلة بغرض بيعها)	Ûتكلفة الفاقد غير الطبيعي
بعد تحديد تكلفة تصنيع الاصل الثابت يجب مقارنتها بالاسعار السائدة في السوق (سعر المثل) وهناك حالتين : 1)  تكلفة الاصل أكبر من تكلفة المثل  ((خسارة)) Eالفرق يدرج بقائمة الدخل تحت حساب خسائر تشييد اصول ثابتة 2) تكلفة الاصل أقل من تكلفة المثل  ((ربح داخلي )) Eلا يعترف بة طبقا للمعيار	تكلفة الفاقد غير الطبيعي من المواد الخام أو العمالة أو الموارد الأخرى التي تحملتها المنشأة في أصل مُنشأ ذاتياً ضمن تكلفة الأصل

مثال:- تقوم المنشأة :( س) بتصنيع عربة لنقل الخامات والمنتجات داخل صالة الإنتاج وتكبدت النفقات التالية :

2000 ج مواسير وصاج حديد( منهم 0 20 مواسير تألف غیر طبیعی)

500 ج مواد مستهلكة

500 عجلات

300 ج اجور عمالة في الإنتاج

100 ج ت.ص. غير مباشرة

400 ج قيمة دهانات

تكون تكلفة الأصل = (0 20-0 0 20)+ 0 50+500+0 30+0 10+0 40 = 0 360ج

n تكلفة الأصل الثابت في حالة السداد الاجل(دفعات مؤجلة)n

تقاس تكلفة أي بند من بنود الأصول الثابتة بالمعادل لسعره النقدي في تاريخ الاعتراف بالبند.

وعندما يؤجل سداد ثمن الأصل الثابت لفترة تتعدى الشروط العادية للائتمان ، تعترف المنشأة بالفرق بين المعادل للسعر النقدي وإجمالي المدفوعات كفائدة (تكاليف تمويل) على مدار فترة الائتمان. ما لم يتم رسملة هذه الفوائد طبقا المعيار المحاسبة المصرى رقم (14).

n تكلفة الأصل الثابت في حالة المبادلةn

كيفية معالجة... مبادلة اصل غیر نقدی.. مع أصل غير نقدی قد يقتنی بند أو أكثر من بنود الأصول الثابتة في مبادلة مع أصل غير نقدي أو أصول غير نقدية أو تشكيلة من أصول نقدية وغير نقدية.

ويتم قياس تكلفة الأصل الثابت المقتني بالقيمة العادلة ...ماعدا حالتين :

الحالة الأولى:- حالة افتقاد عملية التبادل ... للجوهر التجاري.

الحالة الثانية:- حالة عدم قابلية القيمة العادلة للأصل الذي تم استلامه وللأصل المستبدل .. للقياس بدرجة يعتمد عليها

وإذا لم يقاس الأصل المقتني بالقيمة العادلة :۔ فتقاس تكلفته ... بالقيمة الدفترية للأصل المستبدل

 

مثال:- المنشاة (س) لديها سيارة تكلفتها 200000 ج ومجمع اهلاكها 100000 قامت باستبدالها مع المنشاة (ص) مقابلة ماكينة انتاج المطلوب : كيفية اثبات هذه المعاملة في الحالات التالية :

الحالة الأولى:- اذا كانت القيمة العادلة لماكينة الانتاج 120000 ج

الحالة الثانية:- اذا لم يتمكن قياس القيمة العادلة لماكينة الانتاج

الحل

الحالة الأولي:- ويتم اثبات الأصل المقتني والأصل المستبدل بالقيمة العادلة اللاصل المقتني كالتالي :۔

من مذكورين

 120000 ح/ اصول ثابتة - معدات

100000 ح/ مجمع اهلاك اصول ثابتة سيارات

                                  الى مذكورين

0 0 0 0 20 حا اصول ثابتة سيارات

20000 د/ ارباح استبدال اصول ثابتة

 

الحالة الثانية:- ونظرا لعدم القدرة على قياس القيمة العادلة للاصل المستلم فيتم قياسه بصافي القيمة الدفترية للاصل المستبدل

 

من مذكورين

100000 ح/ اصول ثابتة . - معدات

0 0 0 0 10 ح/ مجمع اهلاك اصول ثابتة سيارات

                                            200000 الي ح أصول ثابتة - سيارات

الحالات التي تتسم فيها عملية التبادل ... بالجوهر التجاری :

الحالة الأولى :- حالة اختلاف مواصفات التدفقات النقدية للأصل المستلم عن مواصفات التدفقات النقدية للأصل المستبدل. (من حيث الخطر والتوقيت والقيمة(

الحالة الثانية:- حالة تغير "القيمة المحددة من وجهة نظر المنشأة" لذلك الجزء من

 

عمليات المنشأة المتأثر بعملية التبادل.

 

ويشترط أن يكون الاختلاف الحادث في الحالتين السابقتين ... جوهريا بالقياس

 

القيمة العادلة للأصول المتبادلة

 

الحالات التي تكون فيها القيمة العادلة لاصل ليست له معاملات سوقية مقالرق قابلة ل لقياس بدرجة يعتمد عليها الحالة الأولي:۔ حالة ما اذا كان الاختلاف بين التقديرات المعقولة لقيمة العادلة في المدى الذي يضمها... غير مؤثر بالنسبة لهذا الأصل.

 

الحالة الثانية۔ حالة ما اذا كان يمكن تحديد احتمال كل تقدير من التقديرات المختلفة. داخل هذا المدى بدرجة معقولة ... واستخدام تلك الاحتمالات في تقدير

 

القيمة العادلة

n تكلفة الأصل الثابت في حالة المنح الحكومية n

طبقاً لمعيار المحاسبة المصري رقم (12) "المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية" هناك طريقتان بديلتان مقبولتان لعرض المنح أو الجزء المرتبط منها بأصول في القوائم المالية :

أثبات المنحة إيراداً مؤجلاً	أثبات المنحة كتخفيض لقيمة الاصل
تعتبر المنحة إيراداً مؤجلاً وإثباتها في الأرباح أو الخسائر وفقاً لأساس منهجي منتظم على مدار العمر الإنتاجي المقدر للأصل .	أن تخفض قيمة الأصل بمقدار المنحة للوصول إلى القيمة الدفترية للأصل ويتم الاعتراف بالمنحة في الأرباح أو الخسائر (قائمة الدخل) على مدار عمر الأصل القابل للإهلاك عن طريق تخفيض عبء الإهلاك .

((حالة عملية ))

استلمت احدي الشركات منحة حكومية قدرها 400000ج.م لتمويل اقتناء اصل ثابت تكلفتة 1000000ج.م ويقدر العمر الانتاجي له 5 سنوات ويستهلك بطريقة القسط الثابت

المطلوب : بفرض ان الشركة اوفت بشروط المنحة بيان اثبات المنحة بالدفاتر وفقا للمعيار ؟

                                      ***الحل***

الطريقة الاولي : أثبات المنحة إيراداً مؤجلاً

1) اثبات الحصول علي المنحة:

400000 من حــ/ النقديةÅ  شكل المنحة (نقدا –عينا بالقيمة العادلة)

          400000 الي حـ/ الايراد المؤجل Å اثبات التزام "قائمة المركز المالي"

2) اثبات شراء الاصل الثابت اذا كانت المنحة نقدا:

1000000 من حـ / أ.ثابتة

           1000000 الي حـ/ النقدية

3) في نهاية كل سنة خلال العمر الانتاجي للاصل :

1- يتم تحويل جزء من الايراد المؤجل (مركز مالي ) الي ايراد فعلي (أ.خ) وفقا لاساس منتظم

80000 من حـ/ الايراد المؤجل Å تخفيض التزام "قائمة المركز المالي"

           80000الي حـ/ الايرادات الاخري Å قائمة الدخل

        (المنحة ÷ العمر الانتاجي للاصل)

2- اثبات الاهلاك السنوي للاصل :

… تعلية المجمع

200000من حـ/ م.الاهلاك Å 1000000÷5

          200000 الي حـ / مجمع الاهلاك

… اقفال

200000من حـ/ أ.خ

          200000 الي حـ / م.الاهلاك

الطريقة الثانية : أثبات المنحة كتخفيض لقيمة الاصل

1000000ج.م Å قيمة الاصل

(-) 400000 ج.م Å قيمة المنحة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 

   600000ج.م Å اثبات الاصل بالدفاتر

1) اثبات شراء الاصل (بالصافي):

1000000 من حـ / أ.ثابتة

           1000000 الي حـ/ النقدية

2) في نهاية كل سنة خلال العمر الانتاجي للاصل يتم اثبات اهلاك الاصل  :

… تعلية المجمع

120000من حـ/ م.الاهلاك   Å 600000÷ 5

          120000 الي حـ / مجمع الاهلاك

… اقفال

120000من حـ/ أ.خ

          120000 الي حـ / م.الاهلاك

المطلب الخامس اهلاك الأصول الثابتة

سنتناول هذا الموضوع بالشرح من خلال النقاط التالية :

اولا:- بعض التعريفات المتعلقة بالاهلاك

ثانيا:- شرط ... إهلاك كل جزء من الأجزاء المكونة لبند من بنود الأصول الثابتة

ثالثا:- شروط ... تجميع أجزاء هامة لأصل ثابت ... واهلاكها معا

رابعا:- كيفية اهلاك المبلغ المتبقى من الاصل . . . حالة قيام المنشاة . . . باهلاك بعض الأجزاء الأصل الهامة بصورة مستقلة

خامسا:- كيفية الاعتراف .... بعبء الاهلاك

سادسا:- ضوابط تحديد القيمة القابلة للاهلاك وفترة الاهلاك

سابعا:- كيفية تحديد تاريخ بداية اهلاك الاصل الثابت .

ثامنا:۔ حالات.... تستلزم ايقاف اهلاك الأصل.

تاسعا:- العوامل التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد العمر الإنتاجي المقدر للأصل

عاشرا :- العمر الانتاحي للاصل..و.. العمر الاقتصادي له

حادي عشر: هذا المعيار يتطلب الفصل بين ... الأراضي والمباني

ثاني عشر:- الحالات التي يتم فيها اهلاك تكلفة الأرض

ثالث عشر:- طرق أهلاك الاصول الثابتة... وضوابط هذه الطرق

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

أولا:- راجع التعریفات المتعلقة بالاهلاك

Û الإهلاك: هو التوزيع المنتظم للقيمة القابلة للإهلاك للأصل على العمر الإنتاجی المقدر لهذا الأصل.

Û القيمة القابلة للإهلاك: هي تكلفة الأصل أو أي قيمة أخری بديلة للتكلفة مخصوما منها القيمة التخريدية له .

Û العمر الإنتاجي للأصل : هو

   ( أ ) الفترة التي تتوقع المنشأة أن يكون الأصل متاحاً خلالها للاستخدام .

أو (ب) عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المماثلة التي تتوقع المنشأة أن تحصل عليها من الأصل .

Û فترة أهلاك الاصل :- هي مقدار العمر الإنتاجي المقدر للأصل ...وعليه توزع القيمة القابلة للاهلاك علي اساس منتظم.

Û القيمة التخريدية للأصل: هي القيمة المقدرة التي يمكن لمنشأة أن تحصل عليها حاليا من التصرف في الأصل بعد خصم التكاليف المقدرة للاستبعاد لو كان الأصل في العمر وعلى الحالة المتوقع أن يكون عليها في نهاية العمر الإنتاجي المقدر للأصل .

ثانيا:- شرط . . . إهلاك كل جزء من الأجزاء المكونة لبند من بنود الأصول الثابتة (القابلة للأهلاك) بصورة مستقلة

هذا الشرط هو:۔ أن يكون تكلفة هذا الجزء مؤثرة قياس إجمالي تكلفة البند. مثال: - فقد يكون من المناسب إهلاك هيكل ومحركات طائرة مملوكة للمنشأة كل على حده.

ثالثا:- شروط ... تجميع اجزاء هامة لاصل ثابت ... واهلاكها معا

الشرط الأول:- اتفاق . . العمر الانتاجى المقدر. لهذه الأجزاء. ...

الشرط الثاني:- اتفاق... طريقة الاهلاك لهذه الأجزاء

رابعا:- كيفية اهلاك المبلغ المتبقى من الاصل ... حالة قيام المنشاة ... باهلاك بعض الأجزاء الأصل الهامة بصورة مستقلة

يتم إهلاك المبلغ المتبقى من ذلك الأصل . . . کوحدة واحدة بصورة منفردة. ...

وفي حالة:- ما إذا كانت للمنشأة توقعات متباينة لهذه الأجزاء

في هذه الحالة :- فقد يكون من الضرورى استخدام أساليب تقريبية لإهلاك المبلغ المتبقي من الأصل والذي يتكون من تلك الأجزاء بطريقة تعبر بعدالة عن نمط استهلاك تلك الأجزاء و/أو العمر المقدر للاستفادة منها.

خامسا:- كيفية الاعتراف . . . . بعباء الأهلاك

يتم الاعتراف بقباء الإهلاك .... عن كل فترة في الأرباح أو الخسائر ( قائمة الدخل)

ما لم يدرج ضمن القيمة الدفترية لأصل أخر...

مثال : تحميل عبء الاهلاك .. علي :

تكلفة انتاج المخزون	تكلفة انتاج اصل غير ملموس
على سبيل المثال: يتم إدراج إهلاك منشأت ومعدات المصنع ضمن تكلفة تحويل المخزون	على سبيل المثال: قد يتم إدراج إهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة تطوير ضمن تكلفة أصل غير ملموس

سادسا :۔ ضوابط تحديد القيمة القابلة للاهلاك وفترة الاهلاك

الضابط الأول :- يجب أن توزع القيمة القابلة للإهلاك لأصل ثابت على أساس منتظم على مدار العمر الإنتاجى المقدر للأصل .

الضابط الثاني :- يجب مراجعة القيمة التخريدية للأصل الثابت والعمر الإنتاجي المقدر له على الأقل في نهاية كل سنة مالية - وعندما تختلف التوقعات عن ... التقديرات السابقة فيجب معالجة ذلك التغير ( كتغير في تقدير محاسبی طبقا لمعيار المحاسبة المصرى رقم ( 5 ) "السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء").

الضابط الثالث :- يتم الاعتراف بالإهلاك . . حتى ولو كانت القيمة العادلة ل لأصل ... تزيد عن قيمته الدفترية ... طالما لم تزد القيمة التخريدية للأصل عن قيمته الدفترية ... ولا تمنع الإصلاحات والصيانة التي تجري على الأصل الحاجة الإهلاك ذلك الأصل.

الضابط الرابع :- تتحدد قيمة الأصل القابل للإهلاك وذلك بعد خصم قيمته التخريدية. وفي الواقع العملي غالبا ما تكون قيمة الأصل التخريدية غير مؤثرة أصبح غير ذات أهمية نسبية عند حساب القيمة القابلة ل لإهلاك

الضابط الخامس:- قد تزيد القيمة التخريدية لأصل بحيث تصل إلى القيمة الدفترية للأصل أو تتجاوزها في هذه الحالة :- يكون عبء إهلاك الأصل مساويا للصفر ويظل كذلك حتى تنخفض القيمة التخريدية للأصل عن قيمته الدفترية

سابعا:- کیفية تحديد . . . تاريخ بداية أهلاك الاصل الثابت

... تاريخ بداية اهلاك الاصل...... هو تاريخ جاهزيته للتشغيل

اي:- عندما يكون متاحأ للاستخدام

بمعنى آخر عندما يكون في موقعه وحالته اللازمة التي يصبح معها مهيئا للتشغيل بالطريقة المحددة من قبل الإدارة.

ثامنا:۔ حالات تستلزم ايقاف اهلاك الاصل...

الحالة الاولي :- حالة التخلص من الأصل

الحالة الثانية:- حالة عدم توقع ای منافع اقتصادية مستقبلية من الأصل سواء من استخدامه أو بالتخلص منه

الحالة الثالثة :- حالة تبويب الاصل كأصل محتفظ به لغرض البيع

الحالة الرابعة : حالة وصول القيمة التخريدية للاصل الى قيمته الدفترية أو زيادتها عنها فيتم ايقاف أهلاك الأصل حتى تزيد قيمته الدفترية عن قيمته التخريدية.

الحالة الخامسة : حالة استخدام طريقة الاهلاك على اساس الوحدات المنتجة فيتم ايقاف الاهلاك في الفترات التي يتوقف فيها الانتاج... مالم يكن... هناك عوامل أخرى تم اخذها في الحسبان عند حساب الاهلاك مثل : - التقادم الفني والتآكل المادي أو قيود قانونية

 

تاسعا:- العوامل التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد العمر الإنتاجي المقدر للأصل

تؤخذ العوامل التالية في الاعتبار عند تحديد العمر الإنتاجي المقدر للأصل :

العامل الأول :- الاستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشأة... ويقدر هذا الاستخدام... بالاسترشاد بالطاقة أو المخرجات المتوقعة من الأصل.

العامل الثاني : التأكل المادى المتوقع الذي يعتمد على عوامل تشغيل الأصل مثل :۔

Z عدد الورديات التي من المقرر أن يستخدم الأصل طبقا لها.

Z وبرامج المنشاة للإصلاح والصيانة ومدى العناية بالأصل والصيانة التي تجرى عليه بالفترات التي يكون الأصل خلالها معطلا.

العامل الثالث : التقادم الفني أو التجارى. . . الناتج من:-

Z التغيرات في أو التحسينات على الإنتاج

Z أو من التغير في الطلب على مخرجات الأصل من سلع أو خدمات.

العامل الرابع: المحددات القانونية أو غيرها من القيود المماثلة المفروضة على على سبيل المثال:- تواريخ انتهاء المدد المقررة لاستخدام أصل بموجب عقود أو

 

عاشرا :- العمر الانتاحي للاصل.. و ... العمر الاقتصادي له

قد يقل العمر الإنتاجي المقدر لأصل ثابت عن العمر الاقتصادي له (لماذاا)؟؟؟

اولا : المفهوم
العمر الاقتصادي للاصل(فعلي)	العمر الإنتاجي للأصل (تقديري من قبل الادارة)
هو العمر الذي تتدفق فيه منافع اقتصادية من هذا الأصل	( أ ) الفترة التي تتوقع المنشأة أن يكون الأصل متاحاً خلالها للاستخدام . أو (ب) عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المماثلة التي تتوقع المنشأة أن تحصل عليها من الأصل .
لماذا قد يقل العمر الإنتاجي المقدر لأصل ثابت عن العمر الاقتصادي له؟؟
لأن يتحدد العمر الإنتاجي المقدر للأصل من قبل الادارة في ضوء المنفعة المتوقعة للمنشأة من هذا الأصل وفي بعض الاحوال قد تنطوي سياسة المنشأة لإدارة الأصل على التخلص من الأصل بعد مدة زمنية محددة أو بعد استهلاك نسبة محددة من المنافع الاقتصادية المستقبلية التي يتضمنها الأصل

 

حادی عشر:- هذا المعيار يتطلب الفصل بين الأراضى والمبانی ...

ويعتبرهما :۔

Z أصولا منفصلة

Z ويتم المحاسبة عنها بصورة مستقلة حتى لو تم اقتنائهما معا. ذلك لأن .. الأرض عمرها المقدر للاستفادة منها غير محدود ولذلك فلا يتم إهلاكها.

ثأتي عشر:- الحالات التي يتم فيها اهلاك تكلفة الأرض

الحالة الأولى :- الحالات قد يكون للأرض ذاتها عمر محدد للاستفادة منها وفي هذه الحالة. يتم إهلاكها بطريقة تعكس المنافع التي ستستخرج . مثل:- المناجم والمحاجر والمواقع المستخدمة كمقالب للنفايات

الحالة الثانية :عندما تتضمن تكلفة الأرض تكاليف فك وإزالة وترميم الموفع التي تحصل عليها المنشأة من جراء تحمل تلك التكاليف هذه الحالة. . فإن تكلفة ذلك الجزء من الأرض يتم إهلاكه على مدار فترة المنافع التي تحصل عليها المنشأه من جراء تحمل تلك التكاليف

ثالث عشر: طرق اهلاك الأصول الثابتة. .وضوابط هذه الطرق

هذا المعيار... أتاح لنا عدة 3 طرق لاهلاك الأصل الثابت وهذه الطرق هي :۔

1- طريقة القسط الثابت

2- بطريقة القسط المتناقص

3- طريقة وحدات الإنتاج

1- طريقة القسط الثابت

وفقا لهذة الطريقة يتم تحميل الفترات المالية بمبلغ ثابت لا يختلف من سنة الي أخري خلال العمر الافتراضي للأصل ويحسب قسط الاهلاك بالقانون التالي :

القيمة القابلة للاهلاك

قسط الاهلاك السنوي =                              

           (أو)

                 (تكلفة الاصل – القيمة التخريدية ) × معدل القسط الثابت

 

مثال:- قامت المنشاة (س) بشراء سيارة بمبلغ 320000 ج تقوم باهلاكها بطريقة القسط الثابت وقدر عمرها الانتاجي 5 سنوات والقيم التخريدية 0 0 0 20

في هذه الحالة:- يكون الاهلاك السنوي للسيارة = (32000-20000)/5=60000

مزايا هذة الطريقة	العيوب
- سهولة الفهم و الاستخدام - تتناسب مع الاصول التي تتناقص المنافع المستقبلية لها بمرور الزمن أكثر من أثر الاستخدام مثل /المباني	- عدم واقعية الافتراضات التي تقوم عليها لانها تفترض ثبات قسط الاهلاك بمرور الزمن بغض النظر عن مستوي نشاط الاصل وانتاجيتة

 

 

 

 

2- طريقة القسط المتناقص:-

وفقا لهذة الطريقة يتم تحميل السنوات الاولي من عمر الاصل بقسط اهلاك اكبر مع تناقص هذا القسط من سنة الي اخري خلال العمر الانتاجي للاصل وهناك طريقتين لحساب قسط الاهلاك المتناقص :

1- طريقة النسبة المئوية الثابتة علي الرصيد الدفتري (طريقة المعيار)	قسط الاهلاك = الرصيد الدفتري      ×  معدل القسط المتناقص(ثابت) % في نهاية العام                 ˜            ˜                 (100/ العمر الانتاجي )×2  (رصيد أخر – قسط اهلاك العام الحالي)
2- طريقة مجموع أرقام السنوات	قسط الاهلاك = القيمة القابلة للاهلاك ×              ˜                         ˜ التكلفة – القيمة التخريدية           ن(ن+1)/2                                ن؛ العمر الانتاجي

مثال:- في 2018/1/1م قامت المنشاة (س) بشراء خط انتاجي بمينز 500000 ج وترغب باستهلاكه بطريقة القسط المتناقص والعمر الانتاجي المقدر سنوات 4 سنوات وقيمة تخريدية 20000

الحل

Å معدل القسط المتناقص = (100/4)×2=50%

أهلاك سنة2018= 500الف × 50% = 250000ج

أهلاك سنة 2019 = (500الف – 250000) × 50% = 125000ج

اهلاك سنة 2020 = (500الف – (250000+125000)) ×50% = 62500ج

اهلاك سنة 2021 = (500 الف – (250000+125000+62500)) ×50% = 42500

                                                                                             القيمة التخريدية

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3- طريقة وحدات الإنتاج :-

 وفقا لهذة الطريقة يتم تحميل الفترات المالية بمبلغ يتناسب مع الاستخدام المتوقع للاصل أو ماهو متوقع من مخرجات الاصل ويحسب قسط الاهلاك بالقانون التالي :

قسط الاهلاك = عدد الوحدات الفعلية × معدل اهلاك الوحدة

                  خلال الفترة المالية            ˜

                                      

مثال:- المنشاة (س) قامت بشرا خط انتاجي بقيمة 1500000 جنيه يتوقع أن ينتج 500000 وحدة على مدى عمره المتوقع وترغب في اهلاکه حسب طريقة وحدات الإنتاج علما بأن عدد الوحدات الفعلية المنتجة خلال العام 10000وحدة

الحل

 

قسط الاهلاك = 10000 وحدة ×(1500000ج / 500000 وحدة) = 300000ج

 

 ضوابط هذه الطرق :۔ أختيار طريقة الاهلاك المتبعة ...طبقا للمعيار

الضابط الأول:- هذا المعيار يتطلب أن تعكس طريقة الإهلاك المستخدمة النمط الذي من المتوقع أن تستهلك المنشاة على أساسه المنافع الاقتصادية المستقبلية الأصل.

الضابط الثاني: على المنشأة أن تختار أفضل طريقة إهلاك تعكس بشكل وثيق النمط المتوقع لاستهلاك المنافع الاقتصادية المستقبلية التي يتضمنها الأصل

الضابط الثالث : على المنشاة أن تطبق الطريقة التي تختارها بثبات من فترة إلى اخري ما لم يحدث تغيير في النمط المتوقع لاستهلاك تلك المنافع الاقتصادية المستقبلية .

الضابط الرابع :- كيفية معاملة ... تغيير طريقة الاهلاك تعامل ... كتغيير في التقدير المحاسبي. وبالتالي لاتطبق طريقة الاهلاك الجديدة بأثر رجعي طبقاً لمعيار المحاسبة المصري رقم (5) .

الضابط الخامس :- شروط تغيير طريقة الاهلاك :

الشرط الأول :- حدوث تغيير مؤثر في النمط المتوقع لاستهلاك المنافع الاقتصادية المستقبلية التي يتضمنها الأصل

الشرط الثاني:- أن تعكس طريقة الإهلاك الجديدة . التغيير في ذلك النمط

المطلب الثالث عشر: اضمحلال الاصول الثابتة

● تقوم المنشأة بتطبيق معيار المحاسبة المصرى رقم ( 31 ) "اضمحلال قيمة الأصول" الذي يشرح قواعد وضوابط اضمحلال الأصل الثابت .

● شرط الاعتراف... بقيمة التعويض من طرف ثالث عن بنود الأصول الثابتة التي اضمحلت أو فقدت أو التي تخلت عنها المنشأة يصبح هذا التعويض مستحقا للمنشاة... وفي هذه الحالة يتم ادراج قيمة ذلك التعويض في الأرباح والخسائر (قائمة الدخل)

 

 

 

المطلب الرابع عشر استبعاد القيمة الدفترية للاصل الثابت من الدفاتر

سنتناول هذا الموضوع من خلال النقاط التالية :

اولا:- الحالات التي تستبعد فيها المنشأة ... القيمة الدفترية للأصل الثابت من دفاترها.

ثانيا:- كيفية الاعتراف ...بالمكسب أو الخسارة من استبعاد الأصل

ثالثا:- حالات بيع الأصول الثابتة

رابعا:- كيفية تحديد ... تاريخ التخلص من اصل الدفترية لذلك الأصل .

خامسا:- ضوابط الاعتراف بتكلفة إحلال جزء من أصل ثابت ضمن القيمة

سادسا:- كيفية الاعتراف . . . . . بعوائد بيع الاصول الثابتة

اولا:- الحالات التي تستعد فيها المنشأة ... القيمة الدفترية للأصل الثابت من دفاترها

الحالة الأولى :- عندما يتم التخلص منه.

الحالة الثانية : عندما لا تتوقع المنشأة أية منافع اقتصادية مستقبلية سواء من استخدامه أو التخلص منه

ثانيا:- كيفية الاعتراف ... بالمكسب أو الخسارة من استبعاد الأصل

يتم لاعتراف بها في الأرباح أو الخسائر (قائمة الدخل)

إلا

عندما يتطلب معيار المحاسبة المصرى رقم ( 49 ) خلاف ذلك في حالة البيع وإعادة التأجير

 ( فقد يقوم المؤجر بتأجير مال إلى مستأجر .... و يكون هذا المال قد آلت ملكيته إلى المؤجر من المستاجر بموجب عقد يتوقف نفاذه على إبرام عقد تأجير تمویلی ....وفي هذه الحالة يجب أن يقوم المستأجر كبائع بتأجيل أية أرباح أو خسائر تنتج عن الفرق بين ثمن البيع و صافي القيمة الدفترية للأصل فى دفاتره و يتم إستهلاك هذا الفرق على مدار مدة عقد التأجير

ثالثا:. حالات بيع الاصول الثابتة

الحالة الأولى :- اذا كان من المعتاد أن تقوم المنشأة بصورة روتينية ببيع أصول ثابتة كانت تحتفظ بها للتأجير للغير	الحالة الثانية :- الحالات غير المعتادة ( غير الروتينية)... لبيع اصول ثابتة
Å تبوب تلك الأصول كمخزون بقيمتها الدفترية عندما تتوقف المنشأة عن تأجيرها للغير Å وايرادات هذه الحالة تبوب.. كتدفقات نقدية تشغيلية. بقائمة التدفقات النقدية	Å تبوب تلك الأصول كمجموعة اصول محتفظ بها بغرض البيع Å وايرادات هذه الحالة تبوب ... كتدفقات نقدية استثمارية. بقائمة التدفقات النقدية

رابعا:- كيفية تحديد تاريخ التخلص من اصل

يمكن أن يحدث التخلص من بند من بنود الأصول الثابتة بطرق مختلفة مثال ذلك:- من خلال البيع ، أو التبرع او الاستبدال

 

خامسا:- ضوابط الاعتراف بتكلفة إحلال جزء من أصل ثابت ضمن القيمة الدفترية لذلك الأصل

الضابط الأول:- يتم استبعاد القيمة الدفترية الجزء المستبدل . . . بغض النظر عما إذا كان ذلك الجزء المستبدل (والذي حل محله جزء جديد) قد أهلك بصورة منفصلة.

الضابط الثاني:- عندما لا تستطيع المنشأة في الواقع العملى تحديد القيمة الدفترية للجزء المستبدل في هذه الحالة: يمكنها أن تستخدم تكلفة الإحلال اللجزء الذي حل محل المستبدل كمؤشر عما كانت عليه تكلفة الجزء المستبدل في الفترة التي تم خلالها اقتناؤه أو إنشاؤه.

مثال : لو تم شراء الجزء الجديد بمبلغ 0 0 50ج ومن غير المعروف تكلفة الجزء المستبدل.

في هذه الحالة يكون تكلفة الجزء المستبدل 5000 جنية ويتم استبعادها بعد مع مجمع اهلاكها

سادسا:- كيفية الاعتراف بعوائد بيع الاصول الثابتة

الحالة الأولى:- اذا كان البيع نقدی

في هذه الحالة : يتم الاعتراف الأولى بالمقابل المستحق للمنشأة بالقيمة العادلة لهذا المقابل.

الحالة الثانية : اذا تم تأجيل سداد المستحقات من بيع الأصل

في هذه الحالة :

● يتم الاعتراف الأولى بالعائد المستحق للمنشأة . . على أساس ما يعادل السعر النقدى.

● ويتم الاعتراف بالفرق بين :

القيمة التعاقدية (الاسمية) للعائد المستحق... والمبلغ المعادل للسعر النقدي كايراد فوائد. . يعكس العائد الفعال على المقابل المستحق للمنشأه

المطلب الخامس عشر : الافصاحات التي يتطلبها هذا المعيار والخاصة بالاصول الثابتة واهلاكاتها

يتم الإفصاح في القوائم المالية عما يلى لكل مجموعة من مجموعات

 

تبويب الأصول الثابتة

 

( 1 ) أسس القياس المستخدمة لتحديد إجمالي القيمة الدفترية )التكلفة(

 

(ب) طرق الإهلاك المستخدمة

 

ج ) الأعمار الإنتاجية المقدرة للأصول أو معدلات الإهلاك المستخدمة ( د ) إجمالى القيمة الدفترية )التكلفة( ومجمع الإهلاك )مضافا إليه مجمع خسائر

 

الإضمحلال( في بداية ونهاية الفترة. (ها) تسوية بين القيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة تبين ما يلي: ( 1 ) الإضافات

 

)2( الأصول التي بوبا كأصول محتفظ بها لغرض البيع )أو ضمن مجمرع جارى التخلص منها ومبوبة كمحتفظ بها لغرض البيع والاستبعادات الأخرى )3( الأصول المقتناة من خلال معاملات تجميع الأعمال. )4( خسارة الإضمحلال و المعترف بها في الدخل الشامل الآخر

 

226

 

( 7 ) الإهلاك

 

)6( خسارة الاضمحلال التي ثم ردها إلى الأرباح أو الخسائر ) قائمة الدخل( )5( خسارة الإضمحلال و المعترف بها في الأرباح أو الخسائر ) قائمة الدخل( صافي فروق العملة الناتجة عن ترجمة القوائم المالية

 

من عملة القيد إلى عملة

 

النشاط الأجنبي في قوائمها المالية عرض مغايرة - بما في ذلك ترجمة نشاط أجنبي إلى عملة عرض المنشأة التي

 

( 9 ) أية تغييرات أخرى.

 

على القوائم المالية أن تفصح أيضا عما يلي:

 

الأصول الثابتة المرهونة كضمان لأية التزامات. ( 1 ) مدى وجود اية قيود على ملكية المنشأة للأصول الثابتة وكذا الإفصاح عن ب قيمة المبالغ المنفقة والتي أدرجت ضمن القيمة الدفترية لأصل ثابت أثناء

 

فترة أنشانه

 

(ج) قيمة الارتباطات التعاقدية لاقتناء أصول ثابتة مستقبلا د قيمة التعويض من طرف ثالث والذي أعترف به في الأرباح أو الخسائر قائمة الدخل( عن بنود الأصول الثابتة التي اضمحلت أو فقدت أو تخلت عنها المنشأة ما لم يكن مفصحا عنه كبند مستقل في قائمة الدخل.

 

يجب الإفصاح عن طرق الإهلاك المستخدمة والأعمار الإنتاجية المقدرة للأصول

 

أو معدلات الإهلاك ويكون من الضرورى الإفصاح عن

 

(أ) الإهلاك سواء اعترف به في الأرباح أو الخسائر ( قائمة الدخل أو

 

کجزء من تكلفة أصول أخرى خلال الفترة و(ب) مجمع الإهلاك في نهاية الفترة.

 

تقوم المنشأة بالإفصاح عن طبيعة وتأثير التغيير في التقدير المحاسبي الذي يكون له تأثير على الفترة الحالية أو ينتظر أن يكون له تأثير في

 

فترات لاحقه وقد ينشأ ذلك الإفصاح من تغييرات في تقديرات تتعلق بما يلى: و(ب) التكاليف المقدرة لفك وإزالة الأصل الثابت وتسوية الموقع.

 

(أ) القيم التخريدية

 

{ 227 }

و(ج ) الأعمار الإنتاجية المقدرة للأصول الثابتة

 

و( د ) طرق الإهلاك

 

. من المفضل أن تقوم المنشآت بالإفصاح عن تلك القيم (أ) القيمة الدفترية للأصول الثابتة المعطلة بصفة مؤقتة و(ب) إجمالي القيمة الدفترية )التكلفة( للأصول التي أهلكت دفتريا بالكامل

 

ولازالت تستخدم.

 

و)ج( صافي القيمة الدفترية ل لأصول المستبعدة من الاستخدام النشط وغير المبوبة كأصول محتفظ بها لغرض البيع . و(د) القيمة العادلة للأصول الثابتة عندما يكون الاختلاف بينها وبين القيمة الدفترية لتلك الأصول في ظل استخدام نموذج التكلفة

 

أهمية نسبية للمنشأة

 

الأسئلة على هذا المعيار

 

1- ماهي شروط الاعتراف بتكلفة بند كأصل ثابت؟ 2- كيف يتم معالجة الايرادات العرضية الناتجة من عمليات لازمة لتجهيز

 

الأصل الثابت ؟

 

3- ما هو شرط أهلاك كل جزء من أجزاء الأصل الثابت على حدة ؟

 

- ما هو تاريخ بداية اهلاك الاصل الثابت ؟ 5- ما هي الحالات التي يتم فيها ايقاف اهلاك الأصل الثابت ؟

 

6- ما مدى صحة العبارات التالية التعليل : مع

 

(أ) قد يقل العمر الإنتاجي المقدر لاصل ثابت عن عمره الاقتصادي. ب) الأصول الثابتة التي لا تؤدي بصورة مباشرة إلى زيادة المنافع الاقتصادية المستقبلية ....لكنها تمكن المنشأة من الحصول على

 

منافع اقتصادية من اصول اخرى... يعترف بها كأصول ثابتة )ت( لا تضاف إلى القيمة الدفترية للأصل التكاليف التي ت تحملها منشاة

 

في استخدام أصل أو في تغيير موقعه (ث) تكاليف اختبار الاصل تضاف على تكلفة الأصل

 

7- ما المقصود بالمعدات الاحتياطية ؟

 

{