ملخص معيار المراجعة المصرى رقم 505
المصادقات الخارجية
س1/ما هى المتطلبات الرئيسية لهذا المعيار ؟
يجب على المراقب ان يحدد مدى
ضرورة استخدام المصادقات الخارجية للحصول على أدلة مراجعة كافية على مستوى التأكيد .
س2/ ماالمقصود بالمصادقات الخارجية ؟
المصادقة
الخارجية هي عملية الحصول على أدلة المراجعة و تقييمها
من خلال :
D إقرار للمعلومات يأتى من الغير
رداً على طلب للمعلومات
وذلك بخصوص بند محدد يؤثر على التأكيدات في القوائم
المالية أو الافصاحات ذات الصلة.
س3/ ماهى الحالات التى تستخدم فيها المصادقات الخارجية ؟
أ- فيما يتعلق بأرصدة الحسابات ومكوناتها مثل :
1- أرصدة
البنوك ومعلومات أخرى من البنوك .
2- أرصدة
المدينين . 3- أرصدة الدائنين
ب- فيما يتعلق بشروط اتفاقيات أو معاملات تقوم بها
المنشأة مع الغير مثل :
1- الاستثمارات
المالية المشتراه عن طريق سماسرة ولم يتم استلامها حتى تاريخ الميزانية .
2- القروض
من الغير . 3- المخزون المحتفظ به لدى الغير ( للتشغيل أو أمانة
أو فى مخازن الاستيداع )
س4/ ما هى العوامل التى تؤثر فى مصداقية المصادقات الخارجية
كدليل مراجعة ؟
تتمثل هذه العوامل فيما يلى :
1- تطبيق
المراقب لإجراءات مراجعة ملائمة فى تصميم طلب المصادقة وتنفيذ إجراءات
المصادقة وتقييم نتائج هذه الإجراءات .
2- مدى
الرقابة التى يفرضها المراقب على طلبات المصادقة والردود عليها
3- خصائص
مرسلى الردود .
4- القيود
التى تتضمنها الردود أو التى تفرضها الإدارة
س5/ ما القواعد التى تحكم العلاقة بين المصادقات الخارجية
وتقييم المراقب لخطر
التحريف الهام والمؤثر ؟
العلاقة بين تقييم المراقب للخطر ومدي
الاستعانة بالمصادقات الخارجية للحصول علي أدلة مراجعة حول تأكيد معين علاقة عكسية
حيث :
× كلما ارتفع تقييم المراقب للخطرE كلما سعى للحصول على أدلة مراجعة اكثر اقناعاً على مستوى التأكيد , Eوقد يكون استخدام المصادقات الخارجية اكثر فاعليه فى توفير هذه الأدلة .
× كلما كان خطر التحريف الهام والمؤثر الذى تم تقييمه منخفضاً
Eكلما قل مستوى التأكد الذى يتم الحصول عليه من خلال إجراءات
التحقق ,E
ولذا يتم فى هذه الحالة
الاقتصار على إجراءات التحقق من خلال إختبارات التفاصيل
بدلاً من المصادقات .
×اذا انتهى المراقب إلى إن الخطر المحدد يمثل
خطراً جوهرياً , Eفعليه دراسة
مدى اعتبار المصادقات فى حالات معينة وسيلة ملائمة لتقليل هذا الخطر.
س6/ هل توفر المصادقات الخارجية أدلة مراجعة لكافة أنواع
التأكيدات ؟
لا توفر
المصادقات الخارجية أدلة مراجعة لكافة أنواع التأكيدات ويتوقف ذلك علي نوع
التأكيدات المطلوبة (وجود /اكتمال .....الخ) ومن أمثـــــــــلة
ذلك (التأكيدات المحققة عن طريق المصادقات الخارجية):
1- المصادقات الخارجية لحسابات المدينين
:
D توفر أدلة المراجعة للتأكيد
المتعلق بوجود الحساب والتأكيد
المتعلق بإجراءات القطع
D بينما لاتوفر أدلة حول تأكيد التقييم .
2- المصادقات الخارجية للبضائع المحتفظ
بها كأمانة لدى الغير :
Dتوفر أدلة المراجعة فيما يتعلق بالوجود والحقوق والالتزامات
Dولكنها لاتوفر أدلة
مراجعة حول تأكيد التقييم
خدبالك : فى حالة عدم تمكن
المراقب من الحصول على أدلة مراجعة ملائمة لتأكيد معين من خلال المصادقات الخارجية
يجب على المراقب فى هذه الحالة
E القيام بإجراءات المراجعة لاستكمال إجراءات المصادقات أو لتكون بديلة لهذه المصادقات
س7/ ما الاعتبارات التى ينبغى على المراقب مراعاتها عند تصميم
طلب المصادقة الخارجية؟((العوامل المؤثرة في تصميم طلب المصادقة الخارجية))
تتمثل هذه الاعتبارات فيما يلى :
1- ملاءمة
تصميم طلب المصادقة لاهداف المراجعة المحددة . 2- شكل طلب المصادقات الخارجية .
3- العوامل
المحتمل أن تؤثر فى مصداقية المصادقات . 4- طبيعة المعلومات التى يتم تأكيدها .
5ـ-
الخبرة السابقة بمراجعة عمليات مماثلة . 6- التصريح لمرسل الرد بالافصاح عن المعلومات للمراقب.
7- نوعية
المعلومات التى يمكن لمرسل الرد التأكيد سريعاً بشأنها .
س8/ وضح كيف يستخدم المراقب طلبات المصادقات الخارجية الايجابية
أو السلبية أو مزيج منهما ؟
|
1) طلب المصادقة الخارجية الايجابية |
2) طلب المصادقة الخارجية السلبية |
|
|
يتطلب
طلب المصادقة الخارجية الايجابي من (مرسل الرد) أن يرد على المراقب في جميع الحالات إما : Dالرد بالموافقة على المعلومات المعطاة Dأو الرد بكتابة المعلومات الناقصة |
يتطلب
طلب المصادقة السلبية من مرسل الرد ، أن يرد فقط في حالة Dعدم الموافقة على المعلومات الموجودة
في الطلب |
|
|
ميزة :يوفر استخدام طلبات مصادقة الايجابية أدلة مراجعة
يمكن الاعتماد عليها(أكثر مصداقية) |
عيب :يوفر استخدام طلبات مصادقة سلبية أدلة مراجعة
اقل مصداقية عن استخدام طلبات المصادقة الايجابية. |
|
|
ولكن هناك خطر أن يرد مرسل الرد على طلب المصادقة دون
التحقق من صحة المعلومات إلا أن المراقب يمكن أن يخفض هذا الخطر من خلال أستخدام المصادقة البيضاء (العمياء)وهي مصادقات لا تذكر فيها المبلغ أو أية معلومات
أخرى بل يطلب من مرسل الرد بكتابة ذلك بنفسة |
لأن
عندما
لا يتم استلام رد على طلب مصادقة سلبية يظل المراقب قلقاً من عدم وجود أدلة مراجعة
صريحة بأن: D الغير المرتقب قد استلم طلبات
المصادقة Dوقام بالتحقق من أن المعلومات الموجودة
بها صحيحة |
|
|
يمكن
استخدام طلبات المصادقات السلبية لتخفيض خطر التحريف الهام والمؤثر لمستوى مقبول
عندما يكون: Dخطر التحريف الهام و المؤثر تم تقديره بمستوي
منخفض. Dهناك عدد كبير من الحسابات ذات الأرصدة الصغيرة
Dمن غير المتوقع وجود عدد كبير من الأخطاء . Dهناك اعتقاد ضعيف لدى المراقب فى عدم إلتفات مرسلي
الرد إلى هذه الطلبات. |
||
|
عيب :استخدام هذا النوع من طلب المصادقة البيضاء (العمياء)
يمكن أن يسفر عن معدلات استجابة اقل لأنه مطلوب من مرسلي الرد بذل جهد إضافي |
3) مزيج من المصادقات الخارجية الايجابية والسلبية
معاً
مثال ذلك ، عندما يشمل مجموع أرصدة المدينين علي :
E عدد صغير من أرصدة كبيرة × مصادقة ايجابية
Eوعدد كبير من أرصدة صغيرة × مصادقات سلبية
خدبالك : فى حالة عدم استلام
المراقب ردا على طلب مصادقة ايجابية
ينبغى
على المراقب أداء إجراء مراجعة بديلة , بشرط أن توفر تلك الاجراءات أدلة مراجعة تتعلق
بالتأكيدات التى كان طلب المصادقة يهدف لتقديمها
س9/ ما متطلبات المعيار من المراقب فى حالة طلب الإدارة عدم
حصوله على مصادقات لبعض الارصدة أو المعلومات الأخرى ؟
يتطلب هذا المعيار قيام المراقب فى هذه الحالة
بـ :
D دراسة سبب الرفض باستخدام اسلوب الشك المهنى وبالتالي يراعي أى دلالات تشير إلى نزاهة
الإدارة ومدى احتمال وجود غش أو خطأ
D الحصول على أدلة مراجعة مؤيدة
لصحة سبب الرفض
وبعد ماسبق هناك أحتمالين :
|
موافقة المراقب على طلب الإدارة |
عدم
موافقة المراقب على طلب الإدارة (
مع استمرار منعه من الحصول على المصادقات ) |
|
فينبغى عليه تطبيق إجراءات مراجعة بديلة للحصول
على أدلة مراجعة ملائمة وكافية . |
فإن هذا الوضع يمثل قيداً على نطاق عمل المراقب
, ومن ثم ينبغى عليه دراسة التأثير الممكن له على تقريره |
س10/ما هى خصائص مرسلى الردود طبقا
للمعيار؟
تتمثل هذه القواعد فيما يلى:
1- الكفاءة
2- الاستقلالية 3- صلاحية الرد 4- الموضوعية
5- المعرفتة بالموضوع الذي يتم المصادقة
علية
س11/ما هى قواعد أداء إجراءات المصادقات وفقا لهذا المعيار
؟
ينبغى على المراقب مراقبة الأمور التالية :
Dعملية اختيار المرسل الية . مع مراعاه خصائص مرسلي الردود
D إعداد وارسال طلبات المصادقات
. ان يتم الارسال بمعرفة المراقب أو معاونيه
Dتلقي الردود على تلك الطلبات .
- ينبغى
اشتمال المصادقة على ضرورة ارسال كل الردود مباشرة إلى المراقب .
- التحقق
من أن الردود ممن تم توجيه طلب المصادقات اليهم
س12/ ما هى متطلبات المعيار من المراقب بشأن التأكد من مصداقية
الردود التى يتم تلقيها ؟
يجب علي مراقب الحسابات القيام بما يلي :
1) دراسة
ما اذ كانت هناك مؤشرات حول عدم مصداقية المصادقات الخارجية التى تم تلقيها من
خلال :
D دراسة صحة الرد Dواداء إجراءات مراجعة لازالة أى شك .
2) دراسة
صحة مصدر الرد للمصادقات التى يتم تلقيها فى صورة الكترونية (من خلال الفاكس أو البريد
الالكترونى ) .
3) توثيق
المصادقات الشفهية فى اوراق العمل عن طريق :
Dالطلب من الاطراف
ذوى الصلة تقديم مصادقة مكتوبة عن المعلومات المحددة مباشرة
اليه
س13/ ما هى متطلبات المعيار من المراقب فى حالة توصله إلى
استنتاج بأن عملية
المصادقات وكذلك إجراءات المراجعة البديلة لاتوفر أدلة مراجعة
كافية وملائمة
فيما يخص تأكيد معين ؟ وكيف يكون المراقب هذا الاستنتاج؟ (هناك اختلافات)
عندما
يصل المراقب لاستنتاج بأن عملية
المصادقات وكذلك إجراءات المراجعة البديلة
لم توفر أدلة مراجعة كافية
وملائمة فيما يخص تأكيد معين ،
D ينبغي عليه أداء إجراءات مراجعة إضافية للحصول على أدلة مراجعة كافية
وملائمة.
ويقوم المراقب بدراسة ما يلي عند تكوينه لهذا الاستنتاج
:
(أ) مصداقية المصادقات وإجراءات المراجعة البديلة.
و(ب) طبيعة أي اختلاف كميا ونوعيا
و(ج)
أدلة المراجعة التي وفرتها إجراءات المراجعة.
واستنادا على هذا التقييم ، يقرر المراقب
ما إذا كان بحاجة إلى إجراءات مراجعة إضافية للحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة.
س14/ ما الذى يتطلبه المعيار بشأن تقييم نتائج عملية المصادقات
؟
ينبغى
على المراقب تقييم عملية
المصادقات الخارجية مع
نتائج أية إجراءات مراجعة أخرى تم أداؤها ومدى توفيرها لأدلة مراجعة كافية وملائمة تتعلق
بالتأكيد محل المراجعة
س15/ ما تأثير المصاقات الخارجية التى ترسل قبل نهاية السنة
المالية على أعمال
المراجعة ونتائجها؟
عندما يرسل المراقب المصادقة في تاريخ يسبق تاريخ
الميزانية للحصول على أدلة مراجعة لتأييد تأكيد ما ،
D يحصل المراقب على أدلة مراجعة
كافية وملائمة بأن المعاملات المتعلقة بالتأكيد في الفترة التي تتخللها لم يتم تحريفها
تحريفا هاما مؤثرا.
**************************************أنتهي***************************************
تعليقات
إرسال تعليق