ملخص معيار المراجعة
المصرى رقم 300
تخطيط عملية مراجعة
قوائم مالية
أولا : مقدمة
س1/ما متطلبات هذا المعيار من مراقب
الحسابات ؟
يدور
حول واجب مراقب الحسابات بالقيام بالتخطيط لعملية المراجعة حتى يتم أداء مهمة المراجعة بطريقة فعاله
س2/ما الذى يتطلبه تخطيط عملية المراجعة ؟
يتطلب
تخطيط المراجعة وضع استراتيجية عامة للمراجعة وخطة للمراجعة بغرض تخفيض خطر المراجعة
إلى مستوى منخفض مقبول نسبياً .
س3/من الذى يشارك فى تخطيط عملية المراجعة
؟
يشترك
فى تخطيط عملية المراجعة كل من الشريك المسئول وغيره من الأعضاء الأساسين فى فريق العمل بغرض الاستفاده من خبرتهم وأفكارهم فى تعزيز فعالية وكفاءة التخطيط .
خدبالك
:الشريك المسئول هو شريك أو شخص آخر في المؤسسة يكون المسئول عن المهام وأدائها وعن
التقريرالصادر عن المؤسسة والذي يجب أن يكون حاصلاً على الصلاحية الملائمة من الجهة
التنظيمية أو القانونية أو المهنية
س4/ما أهمية التخطيط الجيد لعملية المراجعة
؟
يترتب
على التخطيط الجيد لعملية المراجعة المساعدة فى تحقيق الأمور التالية :
Œ التأكد من حصول موضوعات المراجعة الهامة على العناية
المناسبة والتأكد من تحديد المشاكل المتوقعة وحلها فى الوقت المناسب بغرض أداء عملية
المراجعة بكفاءة وفاعليه
اسناد الأعمال المناسبة لأعضاء فريق العمل .
Ž التوجيه والاشراف على أعضاء فريق العمل وفحص عملهم
.
تنسيق العمل المؤدى من قبل مراقبى الحسابات لوحدات
الشركة والخبراء فى حالة وجودهم .
س5/ما العوامل المؤثرة فى طبيعة ومدى
التخطيط لعملية المراجعة ؟
Œحجم وتعقد أنشطة المنشأة وكذلك الخبرة السابقة للمراقب مع المنشأة
Ž والتغيرات فى الظروف التى تحدث أثناء عملية المراجعة
.
س6/هل يعد التخطيط مرحلة منفصلة عن المراجعة ؟
لا
, بل هو عملية مستمرة ومتكررة وغالباً ما تبدأ بعد فترة وجيزة من اكتمال المراجعة السابقة أو قد تتصل بها وتستمر حتى اكتمال عملية المراجعة الحالية
.
س7/ ماهى الأنشطة المبدئية التى يجب
على المراقب أداؤها فى بداية مهمة المراجعة
الحالية ؟و ما الغرض الاساسي من أداء تلك الانشطة ؟ وما المزايا المترتبة
على أدائها ؟((هااام))
أولا : الأنشطة المبدئية التى يجب على المراقب أداؤها
فى بداية مهمة المراجعة الحالية
ينبغي
علي المراقب أداء الأنشطة التالية في بداية مهمة
المراجعة الحالية :
×أداء إجراءات تتعلق باستمرار العلاقة مع العميل
ومهمة المراجعة المحددة
(لمزيد
من الإرشادات راجع معيار المراجعة المصري رقم (220) " رقابة الجودة علي عمليات
مراجعة معلومات مالية تاريخية ")
× تقييم مدى الالتزام بالمتطلبات الأخلاقية, بما فيها
الاستقلالية
(لمزيد
من الإرشادات راجع معيار المراجعة المصري رقم (220))
×الحصول على فهم لشروط المهمة
(لمزيد من الإرشادات راجع معيار المراجعة المصري رقم (210) " شروط
التكليف بعمليات المراجعة " )0
ثانيا : الغرض الاساسي من أداء الأنشطة المبدئية
للمهمة
الغرض
هو ضمان قيام المراقب بدراسة أية أحداث أو ظروف قد تؤثر بصورة غير ملائمة على قدرته فى مجال التخطيط وأداء عملية المراجعة بهدف
تخفيض خطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول نسبياً
ثالثا : المزايا المترتبة على أداء الانشطة المبدئية
للمهمة
Œالمحافظة على إستقلالية المراقب وقدرته على أداء المهمة .
التأكد من عدم وجود أمور تتعلق بنزاهة الإدارة على
نحو قد يؤثر فى استعداد المراقب على الاستمرار فى المهمة .
Žتجنب سوء الفهم مع العميل بالنسبة لشروط المهمة
ثانيا : أنشطة التخطيط
أولا
: الاستراتيجية العامة للمراجعة
س8/ ما هى متطلبات وضع استراتيجية عامة
للمراجعة ؟
تحدد استراتيجية المراجعة العامة نطاق وتوقيت
وتوجيه عملية المراجعة و تساعد في إعداد خطة المراجعة الأكثر تفصيلا. و يتطلب وضع إستراتيجية
مراجعة عامة ما يلي :
Œتحديد خصائص المهمة والتى تحدد نطاقها ، ومن أمثلة
ذلك :
D إطار إعداد التقارير المالية المطبق . D متطلبات التقارير الخاصة بالنشاط .
D أماكن ومواقع
وحدات المنشأة .
تحديد أهداف إعداد التقارير الخاصة بالمهمة , وذلك
بغرض تخطيط توقيت عملية المراجعة وطبيعة الاتصالات المطلوبة , ومن أمثلة ذلك :
D تحديد آخر ميعاد لإعداد التقارير
سواء كانت دورية أو نهائية .
D تحديد التواريخ الهامة لإجراء الاتصالات المتوقعة مع الإدارة والمسئولين عن الحوكمة .
Ž دراسة العوامل الهامة والتى تمثل محور ارتكاز جهود
فريق العمل , ومن أمثلة ذلك :
D تحديد مستويات الأهمية النسبية
.
D تحديد مبدئى للمجالات التى تتعرض
لزيادة مخاطر التحريف الهام والمؤثر.
D تحديد مبدئى للمكونات الهامة وأرصدة
الحسابات .
D تحديد أهم أحدث أنشطة تمارسها المنشأة .
D تحديد أهم التقارير المالية التى
تصدرها المنشأة .
D تحديد أهم الاصدارات والتطورات
الحديثة
س9/ ما المزايا (الهدف)من وضع استراتيجية
عامة للمراجعة ؟(أو)ما هي عناصر الاستراتيجية العامة ؟
وبصورة تفصيلية فإن الاستراتيجية تحدد الأمور
التالية :
Œ الامكانيات التى يجب استخدامها فى بعض مجالات المراجعة
. ومن أمثلة ذلك :
D استخدام أعضاء فريق العمل ذوى الخبرة
المناسبة فى المجالات ذات الخطر المرتفع .
D اشتراك خبراء فى المجالات المعقدة
.
عدد أعضاء فريق العمل الذى سيتم تخصيصهم لكل مجال مراجعة محدد . ومن أمثلة ذلك :
D أعضاء الفريق المكلفين بالاشراف
على جرد المخزون فى المواقع العامة الهامة .
D إعداد ميزانية تقديرية للوقت ( وبساعات العمل ) والمخصصة للمجالات ذات الخطر المرتفع.
Ž توقيت استخدام الامكانيات والموارد سواء فى مرحلة
المراجعة الدورية أو فى تواريخ اجراءات القطع .
كيفية إدارة وتوجيه والاشراف على الموارد . ومن أمثلة
ذلك :
D تحديد التواريخ المتوقعة لعقد اجتماع
بداية المراجعة واجتماع الانتهاء منها.
D تحديد التواريخ المتوقعة لقيام الشريك المسئول والمدير بإجراءات الفحص .
D تحديد مدى استكمال فحص مراقبة جودة عملية المراجعة قبل إصدار التقرير أم بعده .
وبصورة
عامة فإنه اذا ما قام المراقب بوضع استراتيجية عامة للمراجعة فإنه يكون قادراً على
البدء فى وضع خطة تفصيلية للمراجعة
س10/ ان وضع استراتيجية عامة للمراجعة
بالنسبة لمراجعة منشأة صغيرة يكون معقدا و يحتاج لوقت طويل (×)
أن أهم مايميز عمليات مراجعة المنشأت الصغيرة
ما يلى :
Œتتم عملية المراجعة بالكامل بواسطة فريق مراجعة صغير للغاية .
ارتباط عملية المراجعة بالشريك المسئول عن المراجعة
.
Ž وجود فريق عمل صغير بحيث يسهل التنسيق والاتصال فيما
بينهم .
وبناء على هذا فإن وضع استراتيجية عامة
لمراجعة منشأة صغيرة يكون بسيطاً ولايحتاج إلى وقت طويل , ويكتفى بإعداد مذكرة مختصرة عند استكمال عملية مراجعة سابقة , ومن ثم تحديث واستكمال الأمور التى تم تحديدها استناداً
على المناقشات مع المدير السابق.
ثانيا
: خطة المراجعة
س11/ ما أهمية وضع خطة مراجعة
لعملية المراجعة ؟
ينبغي علي مراقب الحسابات وضع خطة مراجعة
لعملية المراجعة وذلك :
Dلتخفيض خطر المراجعة لمستوي منخفض مقبول .
D تكون خطة المراجعة أكثر تفصيلا من استراتيجية المراجعة
العامة وتشمل طبيعة وتوقيت ومدي إجراءات المراجعة المفترض أن يقوم أعضاء فريق العمل
بأدائها وذلك للحصول علي أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتخفيض خطر المراجعة لمستوي منخفض
مقبول.
D يستعمل أيضا توثيق خطة المراجعة كسجل للتخطيط والأداء
الجيد لإجراءات المراجعة التي يمكن فحصها و اعتمادها عليها قبل أداء إجراءات مراجعة
أخري.
س12/ ما الذى تشتمل عليه خطة المراجعة
؟ ما هي محتويات خطة المراجعة؟
تشمل خطة المراجعة ما يلي :
Œ وصف لطبيعة وتوقيت ومدي إجراءات تقييم الخطر التي
تم التخطيط لها والتي تكفي لتقييم خطر التحريف الهام والمؤثر كما تم تحديده بموجب معيار
المراجعة رقم ( 315 ) " تفهم المنشأة و بيئتها وتقييم مخاطر التحريف الهام
" .
وصف لطبيعة وتوقيت ومدي إجراءات المراجعة الإضافية
التي تم التخطيط لها علي مستوي التأكيد لكل فئة من فئات المعاملات أو أرصدة الحسابات
أو الافصاحات الهامة والمؤثرة كما هو مطلوب بموجب معيار المراجعة رقم ( 330)
" إجراءات المراقب لمواجهة المخاطر التي تم تقييمها " .
Ž إجراءات المراجعة الأخرى الإضافية مثل تلك المطلوب
تنفيذها لعملية المراجعة وذلك للالتزام بمعايير المراجعة المصرية ( علي سبيل المثال
: السعي للحصول علي اتصال مباشر مع محامي المنشاة ) .
متطلبات أخري
س13/ ما متطلبات المعيار من المراقب
بشأن :
1) التغييرات في قرارات
التخطيط أثناء سير عملية المراجعة
ينبغي
علي مراقب الحسابات تحديث استراتيجية المراجعة العامة و خطة المراجعة وتغييرهما كلما
لزم الأمر أثناء سير عملية المراجعة وذلك لأن :
Œ
التخطيط لعملية مراجعة عملية مستمرة ومتكررة تحدث أثناء عملية المراجعة
قد يكون هناك أحداث غير المتوقعة وتغييرات في الظروف أو أدلة المراجعة التي تم الحصول
عليها من نتائج إجراءات المراجعة .
Žوقد يكتشف المراقب معلومات تختلف
بشكل جوهري عن تلك المعلومات التي كانت متاحة عندما قام المراقب بالتخطيط لإجراءات
المراجعة .
2) التوجيه والإشراف علي
أعضاء فريق العمل وفحص عملهم.
ينبغي علي المراقب التخطيط لطبيعة وتوقيت
ومدي التوجيه والإشراف علي أعضاء فريق العمل وفحص عملهم . وعند القيام بهذا يجب علي المراقب مراعاه
العوامل التالية :
Œحجم وتعقيد المنشأة مجال عملية المراجعة Ž مخاطر التحريف الهام والمؤثر
قدرات وكفاءة العاملين الذين يقومون بأداء عملية المراجعة
. ويحتوي
معيار المراجعة المصري (220 ) علي إرشادات مفصلة تتعلق بالتوجيه والإشراف وفحص أعمال
المراجعة المنفذة.
سؤال فرعي : يخطط مراقب الحسابات طبيعة وتوقيت ومدي
التوجيه والإشراف علي أعضاء فريق العمل استنادا إلى مخاطر التحريف الهام والمؤثر التي
تم تقييمها.(ü)
حيث
مع زيادة خطر التحريف الهام والمؤثر الذي تم تقييمه في منطقة خطر المراجعة عادة ما
يزيد المراقب من مدي التوجيه والإشراف علي أعضاء فريق العمل ويقوم بأداء فحص أكثر تفصيلا
علي عملهم .
سؤال فرعي: يقوم المراقب بتخطيط طبيعة وتوقيت ومدي
التوجيه والإشراف علي أعضاء فريق العمل على أساس قدرات وكفاءات كل من أعضاء الفريق
الذين يقومون بأداء عمل المراجعة. .(ü)
سؤال فرعي: غالبافي أعمال المراجعة للمنشآت الصغيرة
يلزم التركيز على موضوع التوجيه والاشراف على أعضاء فريق العمل وفحص أعمالهم فى أعمال المراجعة (×)
× لأن في أعمال المراجعة للمنشآت الصغيرة غالبا يقوم
الشريك المسئول عن المراجعة ( الذي قد يكون
ممارسا فرداً ) بأداء عملية المراجعة بأكملها.
× وفي مثل هذه الحالات لا تثار مسألة التوجيه والإشراف
علي أعضاء فريق المهام ولا فحص أعمالهم لأن الشريك المسئول القائم بعملية المراجعة
يكون علي دراية بجميع جوانب العمل ،
× ومع ذلك فإن الشريك المسئول القائم بعملية المراجعة ( أو الممارس الفرد ) يحتاج إلي التأكد من أن عملية
المراجعة قد تم أداؤها طبقا لمعايير المراجعة المصرية.
× وعندما يتعلق الأمر بأمور معقدة أو غير عادية بصورة
خاصة وتكون عملية المراجعة تمت بواسطة ممارس واحد , يكون من الأفضل الترتيب لاستشارة
مراقبين آخرين لديهم الخبرة المناسبة أو استشارة المنظمة المهنية التى يتبعها المراقب.
3) توثيق استراتيجية المراجعة
العامة وخطة المراجعة وكذلك أية تغييرات جوهرية تتم عليها أثناء عملية المراجعة
× ينبغي علي المراقب توثيق :
D استراتيجية المراجعة العامة D وخطة المراجعة
D أية تغييرات جوهرية تتم عليها أثناء عملية المراجعة
.
× يعتمد شكل ومدى التوثيق علي
الأمور التالية :
أ- حجم
وتعقيد المنشأة . ب- الأهمية النسبية
. ج- ظروف عملية المراجعة
Œمتطلبات توثيق الاسترتيجية العامة للمراجعة
يتم
توثيق القرارات الرئيسية اللازمة لتخطيط عملية المراجعة بصورة جيدة ولتوصيل أمورا هامة
إلي فريق العمل. فعلي سبيل المثال ، يمكن أن يلخص المراقب استراتيجية المراجعة العامة
في شكل مذكرة تحتوي علي القرارات الرئيسية المتعلقة بالنطاق العام وتوقيت وأداء عملية
المراجعة .
متطلبات توثيق خطة المراجعة
يجب أن يشمل التوثيق :
D طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات المخططة لتقييم الخطر
.
Dإجراءات المراجعة الاضافية على مستوى التأكيد لكل
فئة هامة من فئات المعاملات وأرصدة الحسابات والإفصاحات بغرض مواجهة
المخاطر التى تم تقييمها
سؤال فرعي : ما هي الأساليب التى يمكن للمراقب استخدامها فى
توثيق خطة المراجعة ؟
يمكن
للمراقب أن يستخدم برامج مراجعة نمطية أو قوائم متابعة للمراجعة , وعلى نحو يلائم ظروف المراجعة
Ž
متطلبات توثيق التغييرات الجوهرية فى الاستراتيجية العامة للمراجعة وخطة المراجعة التفصيليه
ينبغى فى هذا الاطار توثيق ما يلى :
Dأسباب التغييرات الجوهرية .
D استجابة المراقب للأحداث أو الظروف أو نتائج إجراءات
المراجعة التى أدت إلى هذه التغييرات
4) الاتصال مع الإدارة والمسئولين
عن الحوكمة فيما يتعلق بتخطيط المراجعة ؟
× يمكن أن يجرى المراقب مناقشة
مع إدارة المنشأة والمسئولين عن الحوكمة فيما يتعلق بمحتويات التخطيط مثل :
أ- الإستراتيجية
العامة للمراجعة . ب- توقيت المراجعة
. ج- أية قيود على المراجعة .
د- أية
متطلبات اضافية
× ويكون الغرض من هذة المناقشات هو تحسين كفاءة وفاعلية
المراجعة
× وعلي الرغم من أن هذه المناقشات غالبا ما تحدث ,
إلا أن استراتيجية المراجعة العامة وخطة المراجعة
تظل مسئولية المراقب
س14 : ما هى الأنشطة التى ينبغى على
المراقب القيام بها قبل البدء فى عملية مراجعة تتم لأول مرة ؟ (او) ما هي الاعتبارات
إضافية لعملية مراجعة منشأة لأول مرة ؟
× ينبغي علي مراقب الحسابات القيام
بالأنشطة التالية قبل البدء في عملية مراجعة تتم لأول مرة :
Œالقيام بإجراءات تتعلق بقبول العلاقة مع العميل ومهام المراجعة المحددة
( راجع معيار المراجعة المصري رقم (220) لمزيد من الإرشادات ) .
الإتصال مع المراقب السابق في حالة حدوث تغيير فى
مراقبي الحسابات , وذلك طبقا لمتطلبات الآداب و السلوك المهنى.
× يعتبر الغرض والهدف من التخطيط لعملية المراجعة واحدا
سواء أكانت المراجعة مراجعة لأول مرة أو مهمة متكررة .ومع ذلك , بالنسبة لعملية المراجعة
لأول مرة يمكن أن يحتاج المراقب لان يتوسع في أنشطة التخطيط لأنه عادة لا يملك الخبرة
السابقة مع المنشأة التي تكون محل دراسة عند التخطيط لعمليات المراجعة . وبالنسبة لعملية
المراجعة لأول مرة , فهناك أمورا إضافية يمكن أن يضعها المراقب في اعتباره عند وضعه
لإستراتيجية المراجعة العامة وخطة المراجعة وتشمل ما يلي:
Œعمل ترتيبات مع المراقب السابق , علي سبيل المثال
, فحص أوراق عمله.
الأمور
الهامة التى تمت مناقشتها مع الإدارة والمسئولين عن الحوكمة ذات التأثير الهام على الإستراتيجية العامة للمراجعة وخطة المراجعة
Ž إجراءات المراجعة التي تم التخطيط لها للحصول علي
أدلة مراجعة ملائمة وكافية فيما يتعلق بأرصدة أول المدة طبقا لمعيار المراجعة المصري
رقم (510) " التكليف بالمراجعة لأول مرة ـ الأرصدة الافتتاحية " ) .
تكليف فريق عمل من العاملين بالمؤسسة من ذوي القدرات
والكفاءات المناسبة لمواجهة المخاطر الجوهرية المتوقعة .
الإجراءات الأخرى التي يتطلبها نظام رقابة الجودة
في المؤسسة بالنسبة لعمليات المراجعة لأول مرة
علي سبيل المثال يمكن
أن يتطلب نظام رقابة الجودة في المؤسسة إشراك شريك آخر أو شخص أقدم فى المنصب لفحص
استراتيجية المراجعة العامة قبل البدء في إجراءات مراجعة جوهرية
*****************************أنتهي***********************************************
تعليقات
إرسال تعليق