س1/ما
متطلبات هذا المعيار من مراقب الحسابات ؟
ينبغي
علي مراقب الحسابات : اعداد وثائق المراجعة فى التوقيت المناسب بحيث توفر :
Œ سجلاً كافياً ومناسباً كأساس لاعداد التقرير .
أدلة على أداء عملية المراجعة وفقاً لمتطلبات معايير
المراجعة مع مراعاة متطلبات القوانين واللوائح ذات العلاقة
ثانيا : مفهوم
توثيق المراجعة (أوراق العمل)
س2/
ما المقصود بمصطلح ( توثيق المراجعة ) ؟
توثيق
المراجعة : تعنى سجل يحتوى على :
- بيان إجراءات المراجعة المنفذة.
- أدلة المراجعة المناسبة التى تم الحصول
عليها.
- نتائج المراجعة التى تم التوصل إليها
.
( يستخدم
تعبير أوراق عمل المراجعة فى هذا المعيار ليعطى هذا المعنى )
س3/
ايهما اكثر دقة أوراق العمل التى تعد اثناء عملية المراجعة أم التى يتم اعدادها بعدها ؟
بالطبع
فإن أوراق العمل التى تعد اثناء عملية المراجعة اكثر دقة
س4/
ما المزايا التى يحققها مراقب الحسابات من اعداد وثائق المراجعة الكافية والمناسبة
فى التوقيت المناسب ؟
Œ تساعد مراقب الحسابات فى زيادة جودة أداء عملية المراجعة
.
تسهل الفحص والتقييم الفعال لادلة المراجعة التى
تم الحصول عليها .
Ž تسهل تقييم النتائج التى تم التوصل اليها قبل وضع
تقرير المراقب فى صيغته النهائية
ثالثا : طبيعة
أوراق المراجعة
س5/
ماهى طبيعة أورق المراجعة التي يجب علي المراجع اعدادها ؟
**
قد يتم الاحتفاظ بأوراق عمل المراجعة فى صورة ورقية أو الكترونية أو فى أى صورة أخرى
و يتم تجميع أوراق عمل المراجعة فى ملف المراجعة وتشمل أوراق العمل هذه على سبيل المثال
:
1- برامج
المراجعة. 2- التحليل
المالى و استخراج النسب المحاسبية
3- مذكرات
وملخصات خاصة بموضوعات هامة . 4- خطابات الارتباط و التمثيل.
5- قوائم
الفحص.
6- المراسلات
(بما فى ذلك البريد الإلكترونى) الخاصة بالموضوعات الهامة .
** عادة
لا تشتمل أوراق عمل المراجعة على :
1- المسودات
الملغاة من أوراق العمل أو القوائم المالية .
2- وكذلك
الملاحظات المبدئية و غير المكتملة .
3- نسخ
الأوراق السابقة التى تم تصحيح أخطاء الطباعة أو أى أخطاء أخرى بها .
4- النسخ
المكررة من أوراق العمل .
س6/
هل يعد حفظ صور وملخصات من سجلات المنشأة بديلا للسجلات المحاسبية للمنشأة؟
لا حيث لا
يعد هذا الإجراء بديلاً للسجلات المحاسبية .
رابعا : شكل ومحتوى ومدى
أوراق عمل المراجعة
س7/
ما متطلبات المعيار بشأن شكل ومحتوى ومدى أوراق عمل المراجعة ؟
يجب
على مراقب الحسابات إعداد أوراق عمل المراجعة بصورة تمكن المراجع الخبير الذى ليس له
خبرة سابقة بالمنشأة من تفهم الآتى :
Œ طبيعة وتوقيت و مدى إجراءات المراجعة التى تمت وفقاً
لمعايير المراجعة المصرية ، ووفقاً للمتطلبات القانونية و التنظيمية ذات الصلة.
نتائج إجراءات المراجعة التى تم التوصل إليها و أدلة
المراجعة التى تم الحصولعليها
Žالموضوعات الهامة التى أثيرت أثناء عملية المراجعة و النتائج التى تم
التوصل إليها بشأنها .
يعتمد
شكل ومحتوى و مدى أوراق عمل المراجعة على العديد من العوامل منها على سبيل المثال
:
Û طبيعة إجراءات المراجعة المنفذة .
Û تقييم المراقب لمخاطر التحريف الهام و المؤثر.
Û مدى الحكم الشخصى المطلوب لأداء العمل وتقييم النتائج
.
Û ملائمة أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها .
Û طبيعة ومدى البنود الاستثنائية التى تم تحديدها.
Û الحاجة إلى توثيق استنتاج أو أساس استنتاج غير قابل
للتحديد بسهولة استناداً إلى أوراق العمل الذى تم أداؤه و الأدلة التى تم الحصول عليها
.
Û منهج عملية المراجعة و الأدوات المستخدمة .
س8/
ما معني المراجع الخبير؟؟؟ طبقا للمعيار
المراجع
الخبير : هو مراجع من داخل أو من خارج المؤسسة لديه تفهم معقول فيما يتعلق بـما يلى
:
Œ أساليب عملية المراجعة.
معايير المراجعة المصرية و المتطلبات القانونية و
التنظيمية المطبقة .
Ž بيئة العمل التى تعمل فيها المنشأة.
موضوعات المراجعة و إعداد التقارير المالية المتعلقة
بمجال عمل المنشأة .
س9/
هل من الضرورى ( أو من العملى) أن يقوم مراقب الحسابات بتوثيق كافة الامور التى تم تناولها خلال عملية المراجعة ؟
لا
, ليس من الضرورى ولا من العملى اجراء ذلك .
س10/
هل تعد التفسيرات الشفهية – فى حد ذاتها – دليلا مدعما للعمل الذى أداه مراقب
الحسابات
أو الاستنتاجات التى تم التوصل اليها ؟
لا , ولكن يمكن استخدامها فى مجال تفسير وتوضيح المعلومات الواردة بأوراق عمل المراجعة
خامسا: توثيق
الخصائص المميزة للبنود أو الأمور التى يتم اختبارها
س11/
مامتطلبات المعيار بشأن توثيق الخصائص المميزة للبنود أو الأمور التى يتم
اختبارها؟
- المعيار
يتطلب من المراقب توثيق هذه الخصائص لأن تسجيل
الخصائص المميزة للبنود يخدم عدة أغراض منها على سبيل المثال :
Û تمكين فريق المراجعة من تنفيذ أعماله فى إطار مسئولية
محددة ،
Û سهولة فحص
البنود الاستثنائية و البنود غير العادية
- وتختلف
طبيعة إجراءات المراجعة حسب الخصائص المميزة للبنود أو الموضوعات التى يتم اختبارها
علي سبيل المثال :
Û عند إجراء فحص تفصيلى لأوامر الشراء فقد يقوم مراقب
الحسابات بتحديد المستندات المختارة للاختبار طبقاً لتاريخ أمر الشراء أو طبقاً للأرقام
الفردية لأوامر الشراء.
Û عند الرغبة فى اختيار أو مراجعة جميع مفردات البنود
و التى تزيد عن مقدار محدد فى مجتمع العينة فعلى مراقب الحسابات أن يحدد نطاق الإجراء
لتحديد عينة الفحص ( على سبيل المثال فقد يتم اختيار جميع القيود التى تزيد عن مبلغ
معين من دفتر اليومية ).
سادسا : توثيق الأمور الجوهرية
س12/
ما موقف المعيار بالنسبة للأمور الهامة عند توثيق أوراق العمل ؟
أشار
المعيار إلى أنه قد يكون من المفيد للمراقب إعداد أو الاحتفاظ - كجزء من أوراق عمل المراجعة – بملخص للامور الهامة التى تم تحديدها خلال عملية المراجعة وكيفية تناولها .
س13/
ما هى المزايا المترتبة على اعداد ملخص للامور الهامة والذى يفضل المعيار ادراجه ضمن أوراق عمل المراجعة ؟
يساعد
هذا الملخص فى الامور التالية :
Œ تسهيل عمليات المراجعة والفحص الفعال والكفء لأوراق
عمل المراجعة
(وبصفة
خاصة فى عمليات المراجعة الكبيرة والمعقدة ) .
مساعدة المراقب فى مراعاة تلك الأمور الهامة .
س14/ كيف يمكن الحكم على أهمية موضوع معين ؟ و إضرب امثلة للموضوعات الهامة ؟
Û يمكن الحكم على أهمية موضوع معين من خلال إجراء تحليل موضوعى للحقائق والظروف المتعلقه
به .
Û امثلة للموضوعات الهامة :
Œ العناصر التى تؤدى إلى وجود مخاطر هامة .
( يرجع
فى تحليلها إلى معيار المراجعة المصرى رقم
315الخاص بتفهم المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر التحريف الهـام .)
نتائج اجرءات المراجعة والتى تشير إلى ما يلى :
Û احتواء المعلومات
المالية على أخطاء هامة ومؤثرة .
Û الحاجة إلى تعديل التقييم السابق للمراقب لخطر التحريف
الهام والمؤثر ومواجهة المراقب لهذا الخطر .
Ž المعوقات التى تواجه المراقب عند تطبيق اجراءات مراجعة
ضرورية .
النتائج التى يتم التوصل اليها والتى قد تؤدى إلى
تعديل تقرير المراقب .
س15/
ما متطلبات المعيار بشأن المناقشات الخاصة بالموضوعات الهامة ؟
اوجب
المعيار على مراقب الحسابات ما يلى :
أولا : تسجيل المناقشات الخاصة بالموضوعات الهامة سواء كانوا من داخل المنشــــــــــأة ( كمسئولى الحوكمة ) أو أطراف خارجية ( كالاستشاريين الذين يقدمون خدمات مهنية للمنشأة ) .
ثانيا : تسجيل تاريخ المناقشة والاطراف والاشخاص الذين جرت المناقشة معهم .
خدبالك
: قد تكون أوراق العمل فى هذه الحالة أوراقاً
أعدها المراقب وأوراق أعدت بمعرفة المنشأة ( كمحاضر الاجتماعات ) .
س16/
ما متطلبات المعيار فى حالة تحديد مراقب الحسابات لمعلومات تتعارض مع النتائج التى تم التوصل اليها فيما يتعلق بموضوع هام ؟
على
المراقب فى هذه الحالة معالجة التعارض عند تكوين استنتاجه النهائى .
س17/ هل يعنى توثيق كيفية معالجة المراقب للتعارض
المشار اليه فى السؤال السابق
ضرورة
احتفاظه بالمستندات غير الصحيحة أو التى تم الغاؤها ؟
لا , حيث لاحاجة له للاحتفـاظ بهـــــــــــــــا
سابعا :توثيق
الخروج عن المبادئ الأساسية أو الإجراءات الضرورية
س18/
ما متطلبات المعيار عند وجود حالات استثنائية يرى معها المراقب ضرورة الخروج عن مبدأ
أساسى أو إجراء ضرورى ؟
في الحالات
الاستثنائية التي يرى فيها المراقب ضرورة الخروج عن الالتزام بمبدأ أساسي أو إجراء
ضروري فعليه توثيق ما يلي :
- أسباب
عدم الالتزام
- الإجراءات
البديلة التي تم تنفيذها وكيفية مساهمتها في تحقيق هدف المراجعة.
مثال
للفهم :
المبدأ الاساسي Û أن يقوم المراجع بعمل مصادقات من اجل التحقق من ارصدة
العملاء
هنااااااك
صعوبة في ذلك
الاجراء البديل Û طريقة أكثر سهولة وهنا لازم المراجع ان يوثق اسباب
عدم الالتزام والاجراءات البديلة
ثامنا : توثيق من قام بالإعداد
و من قام بالفحص
س19/
ما متطلبات المعيار بشأن توثيق تحديد القائم بالاداء والقائم بالفحص ؟
يجب
على مراقب الحسابات أن يضمن أن أوراق العمل تحتوي علي ما يلى :
Œ تحديد اسم القائم بأداء العمل .
تاريخ الانتهاء من العمل .
Ž تحديد اسم القائم بفحص الاعمال المؤداه .
تاريخ الفحص .
مدى الفحص ( وفقاً لمتطلبات المراجعة المصرى رقم 220الخاص بمراقبة
الجودة على عمليات المراجعة للمعلومات المالية التاريخية )
تاسعا : تجميع
ملف المراجعة النهائى
س20/
ما متطلبات المعيار بشأن عملية تجميع ملف المراجعة النهائى ؟
يتطلب
هذا المعيار ما يلى :
أولا : يجب على مراقب الحسابات إتمام تجميع ملف
المراجعة النهائى فى الوقت المناسب بعد تاريخ تقرير المراجعة حيث :
Û تتطلب رقابة الجودة فى المؤسسات المهنية التى تقوم
بالمراجعة و الفحص المحدود ..
Eأن تقوم تلك المؤسسات بإتمام تجميع ملف المراجعة
النهائى فى الوقت المناسب ، وعادة تعتبر مدة 60 يوماً بعد تاريخ تقرير المراقب مدة
مناسبة لإتمام تجميع ملف المراجعة النهائى .
ثانيا: ألا يقوم مراقب الحسابات بحذف أو التخلص
من أى مستند أو من ملف المراجعة النهائي بعد اتمامه الآ بعد انتهاء فترة الاحتفاظ به
حيث :
Û تتطلب رقابة الجودة فى المؤسسات المهنية التى تقوم
بالمراجعة و الفحص المحدود ..
E ألا تقل فترة الاحتفاظ بملف المراجعة النهائي عن
5 سنوات بعد تاريخ تقرير المراقب .
س21/
تعتبر عملية إتمام تجميع ملف المراجعة النهائى بعد تاريخ تقرير المراجعة تعتبر عملية
إدارية لا تشمل تنفيذ إجراءات مراجعة جديدة ؟؟؟؟
صح
ولكن
قد تشمل علي بعض التغيرات مثل :
Œ التخلص من بعض الوثائق والتى حلت أخرى محلها.
تصنيف و فحص و ترقيم أوراق العمل.
Ž توقيع قوائم الفحص الخاصة بعمليات تجميع الملف.
توثيق أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها ومناقشتها
و الاتفاق عليها مع أعضاء فريق المراجعة قبل تاريخ تقرير مراقب الحسابات .
س22/
ما متطلبات المعيار فى الحالة التى يجد فيها مراقب الحسابات ضرورة إجراء تعديل فى وثائق المراجعة الحالية أو إضافة وثائق مراجعة جديدة على ملف المراجعة النهائى بعد اتمام تجميـعه ؟
يجب
على مراقب الحسابات – بغض النظر عن طبيعة التعديلات أو الاضافات- توثيق ما يلى :
Œ تاريخ إجراء التعديل .
اسم القائم بالتعديل .
Ž اسباب إجراء التعديل .
أثر التعديل – إن وجدت – على استنتاجات مراقب الحسابات
تعديل أوراق المراجعة فى الظروف الاستثنائية بعد تاريخ
تقرير مراقب الحسابات
س23/
ما متطلبات المعيار عند نشأة حالات استثنائية بعد تاريخ تقرير المراقب على نحو يتطلب تنفيذ اجراءات مراجعة جديدة أو إضافية بحيث تؤدى إلى توصل المراقب إلى استنتاجات جديدة ؟
Û من الحالات الاستثنائية :
تشمل
الحالات الاستثنائية هذه ، اكتشاف حقائق تتعلق بالمعلومات المالية التى تمت
مراجعتها و التى كانت موجودة فى تاريخ تقرير
مراقب الحسابات و كانت ستؤثر على تقريره لو كان على علم بها حينئذ.
Û عندما تنشأ حالات استثنائية
بعد تاريخ تقرير المراقب تتطلب تنفيذ إجراءات مراجعة جديدة أو إضافية
تؤدى إلى أن يتوصل المراقب إلى استنتاجات جديدة فعليه توثيق ما يلى :
(أ)
الظروف التى تمت مواجهتها.
(ب)
إجراءات المراجعة الجديدة أو الإضافية التى تم تنفيذها و أدلة المراجعة التى تم الحصول
عليها و الاستنتاجات التى تم التوصل إليها .
(ج)
متى ومن قام بإجراء التعديل – و إذا كان ذلك مطلوباً – من قام بفحص هذا التعديل
عاشرا : المعايير
المصرية الاخرى التي تشتمل على متطلبات التوثيق
س24/
ما هى المعايير المصرية الاخرى التي تشتمل على متطلبات التوثيق ؟
|
م |
اسم المعيار |
رقم المعيار |
|
1 |
شروط التكليف بعمليات المراجعة |
210 |
|
2 |
مراقبة
الجودة على عمليات مراجعة معلومات مالية تاريخية |
220 |
|
3 |
مسئولية
المراقب بشأن الغش والتدليس عند مراجعة قوائم مالية |
240 |
|
4 |
مراعاة القوانين واللوائح عند مراجعة قوائم مالية |
250 |
|
5 |
الاتصال
مع المسئولين عن الحوكمة فيما يتعلق بموضوعات المراجعة |
260 |
|
6 |
تخطيط عملية مراجعة قوائم مالية |
300 |
|
7 |
تفهم المنشأة وبيئتها وتقييم مخاطر التحريف الهام |
315 |
|
8 |
اجراءات المراقب لمواجهة المخاطر التى تم تقييمها
. |
330 |
|
9 |
المصادقات الخارجية |
505 |
|
10 |
اقرارات الادارة . |
580 |
|
11 |
استخدام عمل مراقب آخر |
600 |
*************************************أنتهي*********************************************
تعليقات
إرسال تعليق