انواع الفحص الضريبي

 

تتعدد انواع الفحص الضريبي طبقا للزوايا والمعايير التي ينظر اليه منها ، ومن اهم هذه الانواع:

اولا	من حيث درجة دورية الفحص	فحص دوري	فحص عرضي
ثانيا	من حيث المأمور القائم بالفحص	فحص فردي	فحص جماعي
ثالثا	من حيث خطوات الفحص	فحص مكتبي	فحص ميداني
رابعا	من حيث عدد الملفات وحجم الاقرارات الخاضعة للفحص	فحص شامل	فحص انتقائي
خامسا	من حيث وحدة الفحص ودرجة التنسيق	فحص منسق	فحص مستقل
سادسا	من حيث نطاق فحص دفاتر واقرار الممول الواحد	فحص تفصيلي شامل	فحص اختياري
سابعا	من حيث اسلوب الفحص	فحص حسابي/ مستندي	فحص انتقادي/تحليلي
ثامنا	من حيث اعتماد الفحص علي الدفاتر والمستندات الامينة	فحص معتمد علي الدفاتر	فحص تقديري

اولا : من حيث درجة دورية الفحص:

الفحص الدوري	الفحص العرضي (الغير دوري)
§       وهو الفحص الذي يتم بصفة دورية ومتكررة و منتظمة في نهاية كل فترة مالية §       وفية تقوم المصلحة المختصة بفحص اقرارات الممولين سنويا	§       هو فحص غير دوري و غير منتظموغير متكرر لانة يتم وفقا لاغراض خاصة §       ويتم بناء علي طلب مقدم من الممول او جهة اخري داخل المصلحة مثل : توقف النشاط – تصفية المنشأه – وجود مبالغ مسددة بالزيادة تحت حساب الضريبة

ثانيا: من حيث المأمور القائم بالفحص:

الفحص الفردي	الفحص الجماعي
يقوم بعملية الفحص فاحص ضريبي واحد يقوم بفحص اقرار او ملف الممول	يقوم بعملية الفحص فريق عمل مكون من فاحصينوخبراء مختصين اذا لزم الأمر لفحص اقرار او ملف الممول

ثالثا: من حيث خطوات الفحص:

الفحص المكتبي	الفحص الميداني
-        وهو الفحص الذي يعتمد علي الدراسة المكتبية للبيانات الداخلية والخارجية المتاحة عن ملف الممول -        وهو يسبق عادة الفحص الميداني وقد يغني في بعض الاوقات عن الفحص الميداني وخاصة في ظل سياسة الالتزام الطوعي والتقدير الذاتي	وهو الفحص الذي يتم لدفاتر ومستندات الممولوقوائمه المالية من اجل التحقق من مدي مصداقية اقرارة الضريبي وبالتالي تحديد التزامه الضريبي (ربط الضريبة)

رابعا: من حيث عدد الملفات وحجم الاقرارات الخاضعة للفحص: 

الفحص الضريبي الشامل

الفحص الضريبي الانتقائي (عينة الاقرارات)

§       تم استخدام الفحص الضريبي الشامل في مصر منذ نشأه الضريبة وحتي صدور القانون رقم 91 لعام 2005 §       وهو فحص جميع الملفات والاقرارات الضريبية سنويا سواء كانت المنشاة صغيرة او كبيرة وسواء كانت تمسك حسابات ام لا §       ويمتاز هذا الاسلوب  بـ : 1-    يحقق الدقة والعدالة الضريبية 2-    يناسب الدول النامية التي ينخفض فها الوعي الضريبي والتي غالبا لا يمسك الممولين فيها دفاتر منتظمة ويؤخذ علي هذا الاسلوب: 1-   يحتاج الي وقت كبير وعدد كبير من الفاحصين مما يؤدي الي : Dارتفاع تكلفة الفحص وانخفاض جودتة الضريبية D انخفاض الحصيلة الضريبية لتأخر عملية التحصيل Dالتأخر في فحص الملفات الضريبية مما يعرض بعض الحالات للسقوط بالتقادم 2-   لايشجع الممولين علي الالتزام الطوعي 3-   يعمل علي زيادة عدد حالات المنازعات الضريبية بين المصلحة والممول 4-   يعمل علي زيادة عدد حالات التهرب الضريبي

§       تم استخدام اسلوب الفحص الانتقائي بصدور القانون رقم 91 لعام 2005 مادة 94 وهو اختيار وفحص عينة(نسبة) من الملفات والاقرارات الضريبية المقدمة واعتماد باقي الملفات والاقرارات بدون فحص . §       ويمتاز هذا الاسلوب  بـ : 1-    يقلل الوقت والجهد والتكلفة 2-   ارتفاع جودة الفحص والاداء الضريبي 3-   ارتفاع الحصيلة الضريبية 4-   عدم التاخر في الفحص 5-    زيادة الثقة بين الممول ومصلحة الضرائب 6-   عدم روتينية الفحص 7-   تحسين عملية امساك الدفاتر والسجلات المحاسبية 8-   تشجيع الممول علي الالتزام الطوعي.   §       ولنجاح اسلوب الفحص الانتقائي لابد من توافر المقومات الاتية : 1-   تبسيط الاقرار الضريبي 2-   تبسيط المجموعة الدفترية لصغار الممولين 3-   تطوير الجهاز الضريبي 4-   الاهتمام بتأهيل الفاحص الضريبي 5-   توافر نظام معلومات معتمد علي الحاسب الألي 6-   التحديد الدقيق لاختيار  العينة والمحافظة علي سريتها 7-  تدعيم العلاقة بين الممول والادارة الضريبية

خامسا: من حيث وحدة الفحص ودرجة التنسيق:

الفحص الضريبي المنسق

الفحص الضريبي المستقل

§       وهو فحص الاقرارات الضريبية للممول بكافة انواعها مره واحدة عن فترة ضريبية معينة بهدفDالتحقق من مصداقيتها واعداد تقارير ربط الضريبة(الالتزام الضريبي) §       ويمتاز هذا الاسلوب  بـ : 1-   تخفيف العبء علي الممول 2-   تبسيط الاجراءات واختصار الوقت والجهد والتكلفة 3-   الملائمة مع التطور في حجم النشاط الاقتصادي 4-   احكام السيطرة علي المجتمع الضريبي 5-   توحيد المصطلحات الضريبية 6-   السرعة في تحديد المراكز الضريبية 7-   تنمية التأهيل الذاتي للفاحص الضريبي 8-   الاستخدام الامثل للموارد المتاحة للفحص §       ولنجاح اسلوب الفحص المنسق لابد من توافر المقومات الاتية : 1-  توافر نظام معلومات معتمد علي الحاسب الألي 2-   الاهتمام بتأهيل الفاحص الضريبي 3-  تدعيم العلاقة بين الممول والادارة الضريبية 4-   القيام علي وجود ملف ضريبي موحد 5-   توافر معايير دقيقة لانتقاء العينة محل الفحص 6-   اعداد نماذج موحدة لكافة اجراءات الفحص الضريبي

§       وهو فحص ممول واحد بواسطة فاحصين مستقلين دون التنسيق بينهم وذلك حسب نوع الضريبية الخاضع لها فهناك : Dفحص ضريبي لاغراض ضريبة الدخل Dوفحص ضريبي اخر لنفس الممول لاغراض ضريبة المبيعات Dو فحص ضريبي ثالث لنفس الممول لاغراض ضريبة الدمغة .....وهكذا وهذا الوضع هو الوضع السائد حاليا في مصر

سابعا: من حيث اسلوب الفحص :

الفحص الحسابي	الفحص المستندي	الفحص الانتقادي والتحليلي
في هذا الاسلوب يقوم الفاحص بتنفيذ اجراءات المراجعة الحسابية المختلفة من جمع وطرح وقسمة وضرب علي العنصر(البند) محل الفحص للتحقق من الدقة الحسابيةوكدليل علي صحة مبلغ وقيمة العنصر او البند	في هذا الاسلوب يقوم الفاحص بتنفيذ اجراءات المراجعة المستندية المختلفة علي العنصر محل الفحص للتاكد من سلامه توجيه وتسجيل وتبويب العنصر في السجلات والقوائم المالية	-        وهو الفحص السريع الخاطف بعين الفاحص المتمرس والخبير للبيانات والمعلومات بالدفاتر والقوائم المالية لتحديد ما تحتويه من بنود وامور شاذه وغير طبيعية بهدف جمع ادلة اضافية لتاكيد مدي صحتها -        يعتبرهذا الاسلوب تطويرالاسلوب الفحص الانتقادي كما يمكن استخدامة في كافة مراحل الفحص الضريبي (الاعداد الي وضع الخطة الي التنفيذ)

ثامنا: من حيث اعتماد الفحص علي الدفاتر والمستندات الامينة:

الفحص المعتمد علي الدفاتر	الفحص التقديري
وهو الفحص الذي ينتهي بتحديد وعاء الضريبة والضريبة المستحقة بناءا علي اقرار الممول المعتمد علي البيانات الفعلية الثابتة في قوائمه المالية ودفاتره المنتظمة	وفيه يحدد وعاء الضريبة عن طريق التقدير بسبب: 1-   عدم وجود دفاتر ومستندات لدي الممول 2-   وجود دفاتر ومستندات غير منتظمة وغير امينة 3-   عدم تقديم الممول لاقراره الضريبي