أجراء الفحص الضريبي للبنود الاساسية لقائمة الدخل (حسابي/مستندي/انتقادي)

 

ملخص فحص بعض بنود قائمة الدخل

أولا : فحص المبيعات 

ثانيا : فحص المشتريات المحلية

ثالثا : فحص المشتريات الاستيرادية

رابعا : فحص المخزون

أولا : فحص المبيعات

الفحص	المبيعات
الفحص الحسابي	*التحقق من الدقة المحاسبية لعينة من فواتير البيع و المستندات الاخري المؤيدة من حيث عمليات الجمع والطرح والضرب....الخ *التحقق من صحة النقل والترحيل والترصيد  من المستندات الي دفاتر اليومية الي دفاتر الاستاذ حتي القوائم المالية *مطابقة الاسعار الواردة بالفواتير مع أسعار السوق مع مراعاة السياسة التسويقية للمنشأه.
الفحص المستندي	* فحص عينة من صور فواتير البيع والمستندات الاخري للتأكد من : çتوافر الشروط القانونية والموضوعية بها مثل /التسليم –التاريخ-توقيع المسؤال . çعدم وجود أي كشط أو شطب أو تحشير . *مطابقة عينة من أصول فواتير البيع مع المستندات ألاخري المؤيدة . *مطابقة السجلات المحاسبية مع السجلات الاحصائية (بطاقة الصنف –وسجل البضاعة المنصرفة). * مطابقة وتتبع عينة من فواتير البيع ومذكرات الشحن والتسليم للعملاء مع ما هو مسجل بالدفاتر المحاسبية .
الفحص الانتقادي (التحليلي)	* مراجعة الكشف التحليلي لبند المبيعات (الكمية -القيمة )علي مستوي الشهور مع الاجمالي الوارد بقائمة الدخل واليومية العامة. * مقارنة قيمة المبيعات للسنة الحالية مع عدة سنوات سابقة وبحث أسباب ألاختلاف . * ربط بند المبيعات مع الحسابات الاخري المرتبطة بة مثل :                       çحـ/العملاء(مبيعات علي الحساب) çحـ/ا. القبض (مبيعات بورقة تجارية)       çحـ/الخزينة(مبيعات نقدية) çحـ/البنك  (مبيعات بشيك) * مقارنة المبيعات مع بيانات الخصم والتعاقدات أو مع جهات التعامل أو مع سجلات العملاء الرئيسية. *ربط المبيعات التي تتم في نهاية السنة المالية مع مردودات المبيعات في بداية السنة التالية للتأكد من انها ليست مبيعات. * التأكد من عدم تأجيل قيد بعض المبيعات التي تمت في نهاية السنة المالية الحالية وتأجيلها لبداية السنة المالية التالية بهدف تخفيض ايراد المبيعات ونسبة مجمل الربح. * الربط بين كمية المدخلات وكمية المخرجات لعينة من اصناف المبيعات كلأتي : كمية رصيد أول + كمية المشتريات –كمية رصيد أخر = كمية المبيعات  çتقارن كميات الكشف التحليلي. * حساب بعض المؤشرات للحكم علي كمية أو قيمة المبيعات مثل : Û نسبة مواد التعبئة ةالتغليف الي كمية المبيعات. Û نسبة مصاريف النقل الي قيمة المبيعات. * اجراء مصادقات مع العملاء علي عينة من فواتير البيع الهامة للتأكد من صحتها . * التأكد من أن المبيعات سجلت علي اساس الاستحقاق وليس الاساس النقدي.

ثانيا : فحص المشتريات المحلية

الفحص	المشتريات المحلية
الفحص الحسابي	*التحقق من الدقة المحاسبية لعينة من فواتير الشراء و المستندات الاخري المؤيدة من حيث عمليات الجمع والطرح والضرب....الخ *التحقق من صحة النقل والترحيل والترصيد من المستندات الي دفاتر اليومية الي دفاتر الاستاذ حتي القوائم المالية.
الفحص المستندي	* فحص عينة من صور فواتير الشراء والمستندات الاخري للتأكد من : çتوافر الشروط القانونية والموضوعية بها مثل /التسليم –التاريخ- توقيع المسؤال. çعدم وجود أي كشط أو شطب أو تحشير . *مطابقة عينة من أصول فواتير الشراء مع المستندات ألاخري المؤيدة . *مطابقة السجلات المحاسبية مع السجلات الاحصائية (بطاقة الصنف –وسجل البضاعة الواردة). * مطابقة وتتبع عينة من فواتير الشراء ومحاضر الاستلام مع ما هو مسجل بالدفاتر المحاسبية للتأكد من : çصحة التوجية المحاسبي. çتاريخ التسجيل هو نفس تاريخ الاستلام. çعدم ادراج مشتريات رأسمالية ضمن البضاعة.
الفحص الانتقادي (التحليلي)	* مراجعة الكشف التحليلي لبند المشتريات (الكمية -القيمة)علي مستوي الشهور مع الاجمالي الوارد بقائمة الدخل واليومية العامة. * مقارنة قيمة المشتريات للسنة الحالية مع عدة سنوات سابقة وبحث أسباب ألاختلاف . * ربط بند المشتريات مع الحسابات الاخري المرتبطة بة مثل :  ç حـ/الموردين(مشتريات علي الحساب) ç حـ/ا.الدفع (مشتريات بورقة تجارية)                çحـ/الخزينة(مشتريات نقدية) çحـ/البنك  (مشتريات بشيك) * مقارنة المشتريات مع بيانات جهات التعامل أو مع سجلات الموردين الرئيسية.   *ربط المشتريات التي تتم في نهاية السنة المالية مع مردودات المشتريات في بداية السنة التالية للتأكد من انها ليست مشتريات وهمية. * التأكد من عدم نقل بعض المشتريات التي تمت في بداية السنة المالية الجديدة وقيدها خلال الفترة الحالية بهدف زيادة التكلفة وتخفيض نسبة مجمل الربح. * الربط بين كمية المدخلات وكمية المخرجات لعينة من اصناف المشتريات . * حساب بعض المؤشرات للحكم علي كمية أو قيمة المشتريات مثل : Û نسبة مصاريف النقل الي تكلفة المبيعات. * اجراء مصادقات مع الموردين علي عينة من فواتير الشراء الهامة للتأكد من صحتها .   * التأكد من أن المشتريات سجلت علي اساس الاستحقاق وليس الاساس النقدي.

ثالثا : فحص المشتريات الاستيرادية

الفحص	المشتريات الاستيرادية
الفحص الحسابي	*التحقق من الدقة المحاسبية لعينة من الرسائل الاستيراديىة و المستندات الاخري المؤيدة من حيث عمليات الجمع والطرح والضرب....الخ *التحقق من صحة النقل والترحيل والترصيد من المستندات الي دفاتر اليومية الي دفاتر الاستاذ حتي القوائم المالية. *مطابقة الارقام الواردة بالكشف التحليلي للاعتمادات المستندية خلال الفترة مع الارقام بيومية المشتريات واليومية العامة وغيرها حتي قائمة الدخل. *التأكد من صحة حساب التكلفة الاستيرادية (بالجنية)من واقع العملة الحرة للرسالة. *تقييم سعر الصرف المستخدم في التحويل طبقا للاسعار الواردة في تعليمات مصلحة الضرائب.
الفحص المستندي	* فحص عينة من المستندات المؤيدة لعملية الاستيراد مثل  : çشهادات المنشأ ç اصل الفواتير çأذون الافراج الجمركي...الخ  *مطابقة الكميات الواردة في المستندات السابقة مع أشعارات الاضافة للمخازن للتأكد من عدم وجود عجز أو تلف أو فقد وفي هذة الحالة يتم الاطلاع علي تقرير شركة التأمين للتحقق من اثبات التعويض كأيراد بالدفاتر . * مطابقة عينة من فواتير الشراء مع الكشف التحليلي للاعتمادات المستندية مع سجل البضاعة الواردة.
الفحص الانتقادي (التحليلي)	* مطابقة بيانات الممول مع البيانات الواردة للمأمورية مثل: Û تقارير الرسائل الاستيراديةÛ          البيانات بسجلات الاستيراد وذلك للتأكد من عدم اسقاط بعض الرسائل الاستيرادية. * مراعاة معالجة الرسوم الجمركية التي حصلت بصفة الامانة وتم ردها الي الممول والتأكد من ادراجها كايراد في نظام الدروباك. *مراعاة معالجة مصروفات الشراء للاعتمادات التي لم تصل بعد بأن تعلي علي حساب اعتمادات مستندية لشراء بضائع كأصل في الميزانية وليس كمصروف. * فحص ومراجعة طريقة سداد مصروفات الشحن والتسليم. * الربط بين المصروفات المختلفة (الشحن –التأمين – التفريغ –الجمارك ....الخ) وبين تكلفة المشتريات المستوردة . * التأكد من أن المشتريات بين الاطراف المرتبطة قد تمت بالسعر المحايد.

رابعا : فحص التغير في المخزون(مخزون أول المدة / مخزون أخر المدة )

أولا : فحص مخزون أول المدة
الفحص الحسابي	مخزون اول المدة في السنة محل الفحص هو مخزون اخر المدة في السنة السابقة والتي قد قام الفاحص بفحصها لذلك لايقوم الفاحص الضريبي باجراءات اخري سوي الفحص الحسابي كما يلي : * التحقق من صحة نقل مخزون أخر المدة للعام السابق الي بداية العام الحالي (مخزوم اول  المدة) وذلك بتطابق قيمة المخزون في اول العام الحالي مع قيمة مخزون أخر المدة العام السابق وذلك بالرجوع الي قائمة الدخل و المركز المالي للعام السابق. * التحقق من أن قيمة المخزون المنقول من العام السابق الي العام الحالي هي القيمة بعد ادخال التعديلات التي رأها الفاحص عند فحص اقرار العام الماضي.
ثانيا : فحص مخزون أخر المدة
الفحص الحسابي	* فحص العمليات الحسابية (كمية/سعر/قيمة) المرتبطة بتقييم مخزون اخر المدة فى كشوف وقوائم ودفتر الجرد ويشمل : ç1مراجعة عينة من عمليات الضرب( الكمية × السعر) من كل صنف من اصناف المخزون. ç2مراجعة المجاميع الافقية والراسية لكل صفحة من الكشوف او القوائم .  *المراجعة الحسابية للسجلات المخزنية (بطاقة الصنف/ دفتر الصنف/ استاذ مساعد الصنف ) ويشمل ذلك الجمع والطرح واستخراج الارصدة سواء ( بالكمية او القيمة ). *اجراء المقارنات والمطابقات الحسابية بالكمية والقيمة مثل : ç1مطابقة مجاميع قوائم الجرد لكل صنف (كمية / قيمة) مع ارصدة حسابات الاصناف بدفتر استاذ مساعد المخازن (كمية / قيمة). ç2مطابقة ارصدة حسابات الاصناف بدفتر استاذ مساعد المخازن بالقيمة مع ارصدة حسابات المخازن بالاستاذ العام. ç3 مطابقة ارصدة حسابات المخازن بالاستاذ العام بالقيمة مع الارصدة الظاهرة بقائمة الدخل والمركز المالى .
الفحص المستندي	*فحص عينة من عمليات حركة المخازن (الوارد والمنصرف) مستنديا والتى تمت خلال العام للتاكد من:  çسلامة المستندات المؤيدة لها( اذن الصرف والاضافة )ومطابقتها مع ماهو مسجل ببطاقات الاضافات وسجل البضاعة الواردة والصادرة ودفتر حسابات المخازن ودفتر الجرد والتحقق من صحة رصيد اخر المدة. *فحص عينة من عمليات الشراء والبيع التى تمت فى الشهر الاخير من السنة محل الفحص للتاكد من : çوجود و صحة المستندات المؤيدة لها وصحة تسجيلها بدفتر اليومية وحسابات الموردين والعملاء ....... الخ
الفحص الانتقادي (التحليلي)	*مقارنة المخزون اخر المدة (كمية وقيمة) العام الحالى مع اخر المدة العام الماضى وتحديد التغيرات الجوهرية وبحث اسبابها. *مقارنة المخزون اخر المدة (كمية وقيمة) العام الحالى مع الموازنة التخطيطية وبحث اسباب الاختلاف الجوهرية. *فحص نسبة مجمل الربح والتغيرات الجوهرية فيها :  فقد يكون السبب هو اخطاء او تلاعب فى تقييم المخزون او تغيير اساس التقييم او مشتريات وهمية *حساب معدل دوران المخزون ومقارنته بالفترات السابقة او المنشات المماثلة وتحديد التغيرات الجوهرية وبحث اسبابها *الربط بين كميات المخزون والمشتريات والمبيعات خلال الفترة على عينة من الاصناف المهمة بالعلاقة التالية : كمية مخزون اخر المدة = كمية مخزون اول المدة + الكمية المشتراة - الكمية المباعة *توجيه العناية الخاصة لصحة الفصل بين مشتريات ومبيعات السنة الحالية ومشتريات ومبيعات السنة القادمة لما لذلك من تاثير على قيمة المخزون اخر المدة *بالاضافة لذلك : يجب على الفاحص القيام ببعض الاختبارات للتاكد من : 1-   ملكية المنشاة للمخزون : وانه قد تم استبعاد انواع المخزون غير المملوكة للمنشاة مثل البضاعة المباعة للعملاء فى نهاية العام ولكنها مازالت بمخازن المنشاة 2-   تطبيق المعيار رقم 2 فى تقييم المخزون من خلال : أ‌-       اختيار عينة من قوائم الجرد والتاكد من سلامة احتساب تكلفة المخزون مستنديا حسب طريقة التسعير المتبعة ( الوارد اولا يصرف اولا او المتوسط المرجح ) ب‌-    ان كل بند من بنود اصناف المخزون بهذه العينة قد تم تسعيره بالتكلفة او صافى القيمة البيعية ايهما اقل  ج- التاكد من ثبات طريقة التسعير المستخدمة فى حساب التكلفة من فترة لاخرى .

 

انتهي